Контрольная работа по «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности»

• дебет сч. 91-2, кредит сч. 51 (52-1-1, 52-1-3, 57) — удержано банком вознаграждение за покупку валюты.

Затем необходимо отразить финансовый результат от покупки  иностранной валюты.

Если  официальный курс валюты меньше, чем  курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают  в составе операционных расходов:

• дебет сч. 91-2, кредит сч. 57 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Необходимо отметить, что  разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она  была куплена, отраженная в составе  операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).

 

Если  официальный курс валюты больше, чем  курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают  в составе операционных доходов:

• дебет счета 57, кредит счета 91-1 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

 

Учет курсовых разниц

Курсовая  разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, исчисленной  по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной  по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к  бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления  бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Под курсовой разницей, связанной с формированием  уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности  учредителя (участника) по вкладу в  уставный капитал, оцененному в учредительных  документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и  рублевой оценкой этого вклада в  учредительных документах.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая  по:

• операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана .в последний раз;
• операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.

Курсовые  разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы  и доходы.

Курсовые  разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные  кур-вые разницы в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — посожительные  курсовые разницы.

Курсовые  разницы, связанные с формированием  уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы  относят на увеличение счетов по учету  расчетов с учредителями с кредита  счета 83 «Добавочный капитал», а  отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета  расчетов.

Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос №2

Исходные данные. Торговая организация приобретает у иностранного поставщика товар для дальнейшей продажи. Поставщику был перечислен аванс в сумме 100000 долларов по курсу 30,10 руб. за 1 долл. Условия поставки – СИП Москва, переход права собственности - на дату оформления таможенной декларации. Иностранный партнер в соответствии с контрактом в условленный срок поставил  необходимые товары. Товары помещены под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Ставка ввозной таможенной пошлины – 10 %. Товары подлежат обложению НДС по ставке 18 %, а также базовой ставкой таможенного сбора за таможенное оформление. Курс ЦБ РФ на дату оформления ГТД – 31, 00 руб. за долл.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета, определить фактическую  стоимость приобретенного импортного товара, указать, на основании каких  первичных документов делают записи в бухгалтерском учете.

Содержание хозяйственной  операции	Наименование документа, которым оформляется хозяйственная  операция	Курс ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции	Сумма		Корреспонденция счетов
			В валюте расчетов и платежей	В рублях	Дебет	Кредит
1 Перечислен аванс поставщику	выписка банка с валютного  счета	30.10	100000	3010000	60	52
2 Переход права собственности	грузовая таможенная декларация	31,00	100000	3100000	41	60
3. Списана образовавшаяся в результате изменения курса валюты курсовая разница (положительная)	бухгалтерская справка - расчет курсовой разницы	-	-	90000	60	91
4.  Таможенное оформление А) таможенная пошлина Б) таможенный сбор В) НДС	грузовая таможенная декларация выписка с расчетного счета  банка	31.00	-	310000 310000 7500 7500 558000 558000	41 76 41 76 19 76	76 51 76 51 76 51
5.Зачтен  НДС с ввозимых товаров	налоговая декларация по НДС			55800	68	19

 

 

1. Таможенная стоимость = договорная стоимость * курс ЦБ =

= 100000* 31= 3100000 (руб.)

2. Таможенный сбор = 7500(руб.)
3. Таможенная пошлина = Таможенная ст-ть * Ставка ввозной таможенной пошлины = 3100000*10%= 310000 (руб.)
4. НДС = (таможенная пошлина+ таможенная ст-ть+ акциз)=

= (310000=3100000)*18%=6138000

5. Таможенные платежи = таможенная пошлина+ таможенный сбор+ +НДС= 310000+7500+6138000=911300
6. Курсовая разница = 100000*(31,00-30,1)=9000

 

Сч.41

Дт	Кт
3100000
310000
7500
3419000

 

Фактическая стоимость приобретенного импортного товара сотавляет 3149000 рублей.

Вопрос № 3

 Исходные данные. В процессе аудиторской проверки установлено следующее: фирма «Элтон» отгрузила товар иностранному покупателю 28.08 текущего года на сумму 20000 долларов США. На момент отгрузки и выставления расчетных документов курс ЦБ РФ – 31,86 руб. за 1 долл. США. По состоянию на 30 сентября иностранный покупатель не расплатился с российским экспортером. Курс ЦБ РФ на эту дату был равен 32,0 руб. за 1 долл. США. В бухгалтерском учете фирмы «Элтон» данная операция отражена следующей записью:

Дт сч. 62 «Расчеты с иностранными покупателями»

Кт сч. 90 «Продажи» на сумму 637200 рублей.

На дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности переоценка дебиторской  задолженности не произведена.

Документ аудитора.

При проверке правильности отражения экспортных операций было установлено, что по состоянию на отчетную дату - 30 сентября текущего года - организацией не произведен пересчет дебиторской задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте. В результате было нарушено Положение  по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет  активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте». Кроме  того, не произведя пересчет дебиторской  задолженности организация исказила данные бухгалтерской отчетности по состоянию на 30 сентября текущего года.

Дата хозяйственной операции	Содержание хозяйственной  операции	Курс ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции	Сумма		Корреспонденция счетов
			В валюте	В рублях	Дебет	Кредит
28.08.12	Отражена выручка по экспорту	31,86 руб. за 1 долл.	20000 долл.	637200	62	90
30.09.12	Составление отчетности перерасчет дебиторской задолженности	32,00 руб. за 1 долл.	20000 долл.	640000
30.09.12	Списана образовавшаяся в  результате изменения курса валюты курсовая разница (положительная)	-	-	2800	62	91

 

Так, по курсу на 30.09 равному 32,0 руб. за 1 доллар США, сумма дебиторской  задолженности иностранного покупателя должна составить 640 000 руб. Именно эта  задолженность и должна быть отражена в бухгалтерской отчетности. Разница  между учтенной ранее в рублях дебиторской задолженности в  размере 637 200 руб. и задолженности  с учетом пересчета на курс ЦБ РФ на 30.09 составит 2 800 руб. Эта разница  является положительной курсовой разницей и подлежит отражению по Дт счета 62 Расчеты с иностранными покупателями»  с Кт счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в составе внереализационных  расходов.

Таким образом, результатом  нарушения организацией действующего законодательства, организацией занижена дебиторская задолженность на 30.09 на 2800 руб., а также занижены внереализационные  доходы на 2800 руб. и, как следствие, налог  на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Источники

1. Практический аудит: Учеб. пособие /Под ред. Н.Д. Бровкинои, М.В. Мельник: Инфра-М: Москва; 2008
2. ПБУ 3/2006. утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н,
3. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
4. http://www.buhgalteria.ru/comment/378
5. http://dogovor.saldo.ru/koment/kom3_2.htm#2
6. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение

Рабочий документ аудитора

(рекомендации по внесению  исправительных записей в регистры  бухгалтерского учета)

Дата хозяйственной операции   № п/п	Объект проверки (хозяйственная  операция)	Бухгалтерская запись						Рекомендуемые исправительные записи
		По данным бухгалтерского учета организации			По данным аудиторской  проверки			Дт	Кт	Сумма, руб./дол
		Дт	Кт	Сумма, руб./дол.	Дт	Кт	Сумма, руб./дол
28.08.12	Отражена выручка по экспорту	62	90	637200 руб\ 20000 долл	62	90	637200 руб\ 20000 долл
30.09.12	Составление отчетности перерасчет дебиторской задолженности Списана образовавшаяся в  результате изменения курса валюты курсовая разница (положительная)				62	91	2800	62	91	2800