Контрольная работа по "Международной стандартной финансовой отчетности"

Внутренне-созданный  гудвил

Внутренне-созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива.

     В некоторых случаях затраты осуществляются с целью создания будущих экономических  выгод, однако они не приводят к созданию нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания, установленным  настоящим стандартом. Такие затраты  часто называются затратами, способствующими  формированию внутреннего гудвила. Внутренне-созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива, поскольку  он не является идентифицируемым ресурсом (т. е. не является отделяемым и не возникает  из договорных или иных юридических  прав), который контролируется предприятием и может быть надежно измерен  по себестоимости.

     Различия  между рыночной стоимостью предприятия  и балансовой стоимостью его идентифицируемых чистых активов в любое время  можно соотнести с рядом факторов, влияющих на стоимость предприятия. Тем не менее, такие различия не представляют собой себестоимость нематериальных активов, контролируемых предприятием.

Признание расхода

     Затраты на нематериальную статью следует признавать в качестве расходов в момент их возникновения, за исключением случаев, когда:

• они включаются в состав себестоимости нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания;
• соответствующая статья приобретена в рамках сделки по объединению бизнеса и не может быть признана в качестве нематериального актива. В этом случае она составляет часть суммы, отнесенной на гудвил на дату приобретения (см. МСФО (IFRS) 3).

     В некоторых случаях предприятие  несет затраты для обеспечения  будущих экономических выгод, но при этом не приобретает и не создает  никаких нематериальных или иных активов, подлежащих признанию. В случае поставки товаров предприятие признает такие затраты как расход при  получении права на доступ к таким  товарам. В случае поставки услуг  предприятие признает такие затраты  как расход при получении услуг. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов в  момент их возникновения (см. пункт 54) за исключением случаев, когда они  входят в стоимость объединения  бизнеса. Другие примеры затрат, признаваемых в качестве расходов в момент их возникновения, включают:

• Затраты, связанные подготовкой к началу производства (т. е. начальные/подготовительные затраты), за исключением случаев, когда такие затраты включаются в состав себестоимости объекта основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16. Начальные затраты могут состоять из затрат на учреждение, таких, как затраты на оплату услуг юристов и секретариата, понесенные при учреждении юридического лица, затрат на открытие нового завода или бизнеса (т. е. предпусковых затрат) или затрат на начало новой деятельности или запуск новых продуктов или процессов (т. е. предоперационных затрат).
• Затраты на обучение персонала.
• Затраты на рекламу и деятельность по продвижению продукции (включая каталоги торговли по почте)
• Затраты на передислокацию или реорганизацию части или всего предприятия.

Модель  учета по переоцененной  стоимости

     После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. В целях переоценки, предусмотренной настоящим стандартом, справедливая стоимость должна определяться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.

     Модель  учета по переоцененной стоимости  не разрешает:

• проводить переоценку нематериальных активов, которые ранее не были признаны в качестве активов;
• производить первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличных от себестоимости.

     Модель  учета по переоцененной стоимости  применяется после первоначального  признания актива по себестоимости. Тем не менее, если в качестве актива признается только часть себестоимости  нематериального актива в связи  с тем, что актив не удовлетворял критериям признания до прохождения  части процесса, модель учета по переоцененной стоимости можно  применять в отношении всего  актива. Также модель учета по переоцененной  стоимости можно применять в  отношении нематериального актива, который был получен при помощи государственной субсидии и признан  по номинальной стоимости.

Срок  полезного использования

     Предприятие должно оценить, является ли срок полезного использования нематериального актива конечным или неопределенным и, в случае если срок конечный, продолжительность этого срока или количество единиц продукции или аналогичных единиц, составляющих этот срок полезного использования. Предприятию следует рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный срок полезного использования, если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для предприятия чистый приток денежных средств.

     Учет  нематериального актива зависит  от его срока полезного использования. Нематериальный актив с конечным сроком полезного использования  амортизируется, а нематериальный актив  с неопределенным сроком полезного  использования не подлежит амортизации.

     При определении срока полезного  использования нематериального  актива учитываются многие факторы, в том числе следующие:

• предполагаемое использование этого актива предприятием и способность другой руководящей команды эффективно управлять этим активом;
• обычный жизненный цикл продукта применительно к этому активу и общедоступная информация о расчетных оценках срока полезного использования аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;
• техническое, технологическое, коммерческое и другие типы устаревания;
• стабильность отрасли, в которой функционирует указанный актив, и изменения рыночного спроса на продукты или услуги, произведенные активом;
• предполагаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
• уровень затрат на поддержание и обслуживание данного актива, требуемых для получения ожидаемых будущих экономических выгод от этого актива, а также способность и готовность предприятия обеспечить такой уровень затрат;
• период наличия контроля над данным активом и юридические или аналогичные ограничения по использованию этого актива, например, даты истечения срока соответствующих договоров аренды; и
• зависимость срока полезного использования соответствующего актива от срока полезного использования других активов предприятия.

     Срок  полезного использования нематериального  актива может быть очень продолжительным  или даже неопределенным. Неясность  оправдывает осмотрительность при  расчете срока полезного использования  нематериального актива, но не оправдывает  выбор нереалистично короткого  срока.

     Срок полезного использования нематериального актива, возникающего из договорных или иных юридических прав, не должен превышать срок действия этих прав, но может быть короче в зависимости от периода, на протяжении которого предприятие предполагает использовать данный актив. Если договорные или иные юридические права передаются на ограниченный срок, который может быть возобновлен, то при определении срока полезного использования этого нематериального актива возобновляемый срок (сроки) должны учитываться только в том случае, если имеются свидетельства в пользу того, что предприятие сможет получить пролонгацию без значительных затрат. Срок полезного использования повторно приобретенного права, признанного в качестве нематериального актива при объединении бизнеса, представляет собой оставшийся срок договора, согласно которому право было предоставлено, и не включает периоды пролонгации.

     На  срок полезного использования нематериального  актива могут влиять как экономические, так и правовые факторы. Экономические  факторы определяют период, на протяжении которого предприятие будет получать будущие экономические выгоды. Правовые факторы могут ограничивать период, в течение которого предприятие  контролирует доступ к этим выгодам. Срок полезного использования представляет собой более короткий из периодов, определяемых указанными факторами.

Срок  амортизации и  метод начисления амортизации

     Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т. е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, или на дату прекращения его признания. Используемый метод начисления амортизации должен отражать ожидаемый характер потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать прямолинейный метод. Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда настоящий или другой стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.

     Для распределения амортизируемой величины актива на систематической основе на протяжении срока его полезного  использования могут применяться  различные методы начисления амортизации. К этим методам относятся прямолинейный  метод, метод уменьшающегося остатка  и метод единиц продукции. Используемый метод выбирается на основе ожидаемого характера потребления будущих  экономических выгод, заключенных  в активе, и применяется последовательно  из периода в период, за исключением  случаев, когда происходит изменение  ожидаемого характера потребления  этих будущих экономических выгод.

     Амортизация обычно признается в составе прибыли  или убытка. Однако иногда будущие  экономические выгоды, заключенные  в активе, поглощаются при производстве других активов. В этом случае начисленная  амортизация составляет часть себестоимости  такого другого актива и включается в его балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в процессе производства, включается в состав балансовой стоимости  запасов (см. МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

Остаточная  стоимость

     Предполагается, что остаточная стоимость нематериального актива с конечным сроком полезного использования равна нулю, за исключением случаев, когда:

• существует обязанность третьего лица купить данный актив в конце срока его полезного использования;
• существует активный рынок для этого актива и:

• остаточную стоимость можно определить с использованием данных этого рынка;
• существует высокая вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования данного актива.

     Амортизируемая  величина актива с конечным сроком полезного использования определяется после вычета его остаточной стоимости. Остаточная стоимость, отличная от нуля, подразумевает, что предприятие  ожидает реализовать данный нематериальный актив до окончания экономического срока его службы.

     Расчетная оценка остаточной стоимости актива основывается на сумме, которую можно  возместить от его выбытия, исходя из цен, превалирующих на дату указанной  оценки и относящихся к продаже  аналогичных активов, которые достигли конца срока полезного использования  и эксплуатировались в условиях, аналогичных условиям, в которых  будет эксплуатироваться данный актив. Остаточная стоимость анализируется  не реже, чем в конце каждого  финансового года. Какое-либо изменение  остаточной стоимости актива учитывается  как изменение в бухгалтерской  оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

     Остаточная  стоимость нематериального актива может увеличиться до суммы, равной его балансовой стоимости или  превышающей ее. В таком случае начисляемая амортизация данного  актива будет равняться нулю до тех  пор, пока его остаточная стоимость  не станет меньше его балансовой стоимости.

Анализ  срока амортизации  и метода начисления амортизации

     Срок амортизации и метод начисления амортизации нематериального актива с конечным сроком полезного использования должны анализироваться не реже, чем в конце каждого финансового года. Если ожидаемый срок полезного использования данного актива отличается от предыдущих расчетных оценок, то срок амортизации должен быть скорректирован соответствующим образом. Если произошло изменение ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в данном активе, то метод начисления амортизации должен быть изменен для отражения изменившегося характера. Такие изменения должны учитываться как изменения в бухгалтерских оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8.