Контрольная работа по "Аудиту"

Представление заключения.

Заключение  составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту  представляется отчет о результатах  проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым  требованиям и рекомендации по повышению  эффективности системы учета. 

2. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующие процессы планирования аудита, оценки существенности в аудите, аудиторских рисков и состояния внутреннего контроля аудируемого лица.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 года № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", в редакции от 27.07.2010 года, саморегулируемыми  организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных настоящим Федеральным  законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской  деятельности исходя из единства отрасли  производства товаров (работ, услуг) или  рынка произведённых товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определённого вида. Саморегулируемой организацией признаётся некоммерческая организация, созданная в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", при условии её соответствия всем установленным настоящим Федеральным законом требованиям [1]. К числу этих требований относятся:

1) объединение  в составе саморегулируемой организации  в качестве ее членов не  менее 25 субъектов предпринимательской  деятельности или не менее  100 субъектов профессиональной деятельности  определенного вида, если федеральными  законами в отношении саморегулируемых  организаций, объединяющих субъектов  предпринимательской или профессиональной  деятельности, не установлено иное;

2) наличие стандартов  и правил предпринимательской  или профессиональной деятельности, обязательных для выполнения  всеми членами саморегулируемой  организации;

3) обеспечение  саморегулируемой организацией  дополнительной имущественной ответственности  каждого ее члена перед потребителями  произведенных товаров (работ,  услуг) и иными лицами в соответствии  со ст. 13 настоящего Федерального  закона.

Требования, предъявляемые  к саморегулируемым организациям, и  требования, предъявляемые к некоммерческим организациям для признания их саморегулируемыми  организациями, являются обязательными, если иное не установлено федеральным  законом. Федеральными законами могут  быть установлены иные требования к  некоммерческим организациям, объединяющим субъектов предпринимательской  или профессиональной деятельности, для признания их саморегулируемыми  организациями, а также могут  быть установлены повышенные требования по сравнению с указанными в данном Федеральном законе требованиями к  саморегулируемым организациям.

Некоммерческая  организация приобретает статус саморегулируемой организации с даты внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций и утрачивает статус саморегулируемой организации с даты исключения сведений о некоммерческой организации из указанного реестра [1].

Членство субъектов  предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях является добровольным, однако Федеральными законами могут быть предусмотрены  случаи обязательного членства субъектов  предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ для того чтобы заниматься аудиторской деятельностью, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы должны состоять в одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Саморегулируемой организацией аудиторов признаётся некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности [2].

Саморегулируемые  организации аудиторов принимают стандарты саморегулируемой организации аудиторов. Эти стандарты определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительным к требованиям, установленным Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД), если это обуславливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Они не могут противоречить ФПСАД, не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами саморегулируемой организации аудиторов.

Порядок проверки операций со связанными сторонами регулирует ФПСАД №9 "Связанные стороны", а порядок проверки применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица – ФПСАД №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица". На их основе саморегулируемыми организациями аудиторов разрабатываются соответствующие стандарты саморегулируемой организации аудиторов. Раскроем примерное содержание таких внутренних стандартов.

Согласно стандарту  саморегулируемой организации аудиторов, разработанному на основе ФПСАД №9 "Связанные стороны", аудитор  должен выполнять аудиторские процедуры  с целью получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия  в финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Однако не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.

Вследствие неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации о связанных  сторонах, процедуры, определенные в  данном внутреннем стандарте, позволят предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении  таких предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые повышают риск существенного  искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают на то, что имело  место существенное искажение информации о связанных сторонах.

При наличии  признака, указывающего на существование  таких обстоятельств, аудитору необходимо выполнить модифицированные, расширенные  или дополнительные аудиторские  процедуры, являющиеся необходимыми в  данных условиях.

Аудитору нужно  в достаточной степени понимать деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, что позволит ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут создать риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения связанных сторон и операций с ними. Аудитор должен быть осведомлен о наличии связанных сторон. Он должен изучить информацию, информацию, предоставленную представителями собственника и руководством аудируемого лица в отношении всех известных им связанных сторон, и выполнить следующие аудиторские процедуры:

1) изучить рабочие  документы за предыдущий год  на предмет выявления известных  связанных сторон;

2) изучить принятые  аудируемым лицом меры по выявлению связанных сторон;

3) запросить  у представителей собственника  и должностных лиц аудируемого лица информацию об их связи с другими хозяйствующими субъектами;

4) изучить списки  акционеров с целью определения  крупных акционеров или в случае  необходимости получить список  крупных акционеров из реестра  акционеров;

5) изучить протоколы  собраний акционеров и представителей  собственников, а также другие  предусмотренные законодательством  документы, в том числе реестр  акционеров;

6) запросить  других аудиторов, участвующих  или участвовавших ранее в  проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;

7) изучить информацию, представляемую аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения каких-то существенных связанных сторон невысок, указанные процедуры следует модифицировать.

Если применяемый  порядок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает  раскрытие информации о связанных  сторонах, аудитор должен убедиться  в том, что такое раскрытие  информации является достоверным и  полным.

Аудитор должен изучить информацию об операциях  со связанными сторонами, предоставленную  представителями собственника и  руководством аудируемого лица, а также обратить внимание на существенные операции с другими связанными сторонами.

При ознакомлении с системой внутреннего контроля, принятой аудируемым лицом, аудитору необходимо установить достаточность процедур контроля за санкционированием и учетом операций со связанными сторонами.

В ходе аудита аудитор  должен обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые  могут указывать на существование  связанных сторон, не выявленных ранее.

В ходе аудита аудитор  выполняет аудиторские процедуры, с помощью которых можно выявить  наличие операций со связанными сторонами. Примерами таких аудиторских процедур являются детальные тесты в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, изучение протоколов собраний акционеров и представителей собственников, изучение регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом уделяется особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода, изучение документов, подтверждающих выданные и полученные займы, изучение инвестиционных сделок, например, приобретения или продажи доли участия в совместной или иной деятельности.

При проверке выявленных операций со связанными сторонами аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что  эти операции были надлежащим образом  отражены в бухгалтерском учете  и раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

С учетом характера  взаимоотношений со связанными сторонами  аудиторское доказательство проведения операции с ними может быть ограниченным. Из-за ограниченной возможности получения  надлежащих аудиторских доказательств  в отношении подобных операций аудитор  рассматривает необходимость выполнения таких аудиторских процедур, как  подтверждение условий и суммы  операции со связанной стороной, изучение информации о связанной стороне в процессе ее обработки; подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции.