Контрольная работа по «Анализу и оптимизации налогооблагаемой базы»

   Министерство образования и науки Российской Федерации Всероссийский Заочный Финансово-Экономический Институт

                                     
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

Дисциплина: «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы» 
 
 
 

        

 Выполнила                                               

 Студентка                                                  5 курса, день

 Специальность                                          БУ и аудит (СБЭ)

  № зачётной книжки                                

  Преподаватель                                           
 
 

Брянск 2010г.

 

    Методику  практического применения алгоритма налогового планирования рассмотрим на примере конкретной организации ООО "НЬЮ-ТОН", осуществляющей бизнес в сфере ремонтных услуг.

    I. Общая характеристика деятельности ООО "НЬЮ-ТОН".

    ООО "НЬЮ-ТОН" осуществляет услуги по ремонту и техническому обслуживанию компьюторов. Организация работает с первого квартала 2008 г., зарегистрирована в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. ООО "НЬЮ-ТОН" состоит на налоговом учете в налоговом органе в г. Брянска. Бизнес организация осуществляет на территории г. Брянска. Основными клиентами ООО "НЬЮ-ТОН" являются физические лица.

    Налогоплательщики, осуществляющие такой вид предпринимательской деятельности, как оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой техники, имеют право на применение упрощенной системы налогообложения (ст. 346.12 НК РФ). Данный вид деятельности также подпадает под специальный налоговый режим "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности", если субъект РФ или представительные органы муниципальных районов, городских округов. На территории Брянской области в отношении оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой техники введен ЕНВД.

    Средняя численность работников ООО "НЬЮ-ТОН" по состоянию на 31.12.2009 составляла 13 человек. Остаточная стоимость основных средств – 125,00 тыс. руб. Годовой объем выручки от реализации услуг составил 600 тыс. руб. По состоянию на 31.12.2009 ООО "НЬЮ-ТОН" применяло общий режим налогообложения.

    В конце 2009 г. руководство организации ООО "НЬЮ-ТОН" предложило на 2010 г. бизнес-концепцию, ориентированную на увеличение потока клиентов, что должно было увеличить объем чистой прибыли. Для реализации выдвинутой бизнес-концепции были предложен вариант финансово-управленческого решения:

Бизнес развивается в Брянске за счет роста числа клиентов - физических лиц. Для увеличения потока клиентов можно повысить расходы на рекламу в общей структуре производственных затрат.

    Переходим ко второму этапу налогового планирования для организаций сферы малого бизнеса.

    II. Анализ динамики налоговых платежей  и налоговой нагрузки.

    ООО "НЬЮ-ТОН" в 2008 - 2009 гг. применяло общий порядок налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги:

    - налог на прибыль;

    - НДС;

    - Страховые взносы;

    - налог на имущество организаций;

    - страховые взносы от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний;

    Организация не являлась плательщиком транспортного налога, так как на балансе не числились транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством.

    Необходимая экономическая информация, которая  потребуется для последующего анализа динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки организации ООО "НЬЮ-ТОН", обобщена в таблице 1. 

Таблица 1. Показатели, используемые для анализа динамики

налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО "НЬЮ-ТОН"

┌────────────────────────────────────┬───────┬───────┬───────────┐

│             Показатели             │2008 г.│2009 г.│ Изменения │

│                                    │       │       │  "+"; "-" │

├────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────────┤

│Налоговые  обязательства (тыс. руб.) │96,03  │208,53 │+112,5     │

│Выручка без НДС (тыс. руб.)         │320    │540    │+220       │

│Себестоимость (тыс. руб.)           │270    │420    │+150       │

│Валовая  прибыль (тыс. руб.)         │50     │150    │+100       │

│Чистая прибыль (тыс. руб.)          │39,7   │120,7  │+81       │

│Сумма  валюты баланса (тыс. руб.)    │300    │400    │+100       │

│Численность работников (чел.)       │6      │13     │+7         │

│Фонд оплаты труда (тыс. руб.)       │160    │320    │+160       │

│Ставка по налогу на прибыль (в %)   │20%    │20%    │0          │

│Ставка по НДС (в %)                 │18%    │18%    │0          │

│Страховые  взносы                    │26%    │26%    │0          │

│Ставка по налогу на имущество (в %) │2,2%   │2,2%   │0          │

└────────────────────────────────────┴───────┴───────┴───────────┘

    Показатели  строк 1 - 12 таблицы 1 необходимы для  дальнейшего расчета налоговой нагрузки. Кроме того, представленная таблица дает информацию об изменении численности занятых и фонда оплаты труда, что позволит в дальнейшем выявить воздействие этих факторов на величину налоговой нагрузки.

    В 2009 г. в ООО "НЬЮ-ТОН" возросла численность работников с 6 до 13 человек. За счет этого вырос фонд оплаты труда на 160 тыс. руб. и, соответственно, возросла себестоимость с 270 тыс. руб. в 2008 г. до 420 тыс. руб. в 2009 г.

    Размер  выручки без НДС увеличился с 320 тыс. руб. в 2008 г. до 540 тыс. руб. в 2009 г. Повышение произошло из-за роста объема оказанных услуг клиентам, а также появления новых клиентов благодаря технологии сетевого маркетинга. Поскольку прирост выручки (+220 тыс. руб.) оказался выше прироста себестоимости (+150 тыс. руб.), значительно возросла как валовая прибыль (+100 тыс. руб.), так и чистая прибыль (+81 тыс. руб.).

    Данные  таблицы 2 позволяют провести анализ динамики налоговых платежей по отдельным налогам.

     Таблица 2. Динамика налоговых платежей по ООО "НЬЮ-ТОН

┌────────────┬─────────────────────────────────┬─────────────────┐

│Виды налогов│               Год               │    Изменения    │

│            ├────────────────┬────────────────┼─────────┬───────┤

│            │      2008      │      2009      │ Темпы │ "+"; │

│            ├────────┬───────┼────────┬───────┤  прироста│"-" в %│

│            │  тыс.  │Уд. вес│  тыс.  │Уд. вес│ "+"; "-"│       │

│            │  руб.  │       │ руб.  │       │ в абс. │       │

├────────────┼────────┼───────┼────────┼───────┼─────────┼───────┤

│1. НДС      │  45,9  │ 47,8% │  97,33 │ 46,69%│ +51,43 │ -1,11%│

│2. Налог    │  10,01 │ 10,42%│  28,92 │13,86% │  +18,91 │ +3,44%│

│на прибыль  │        │       │        │       │         │       │

│3. Налог    │  2,04  │ 2,12% │   2,53 │  1,21%│  +0,49  │ -0,91%│

│на имущество│        │       │        │       │         │       │

│организаций  │        │       │        │       │         │       │

│4.Страховые │  38,08 │ 39,66%│  79,75 │38,24% │  +41,67 │ -1,42%│

│взносы      │        │       │        │       │         │       │

│Итого:      │  96,03 │  100% │ 208,53 │  100% │  112,5 │   0   │

└────────────┴────────┴───────┴────────┴───────┴─────────┴───────┘ 

    Данные  таблицы 2 показывают, что за два  года произошло увеличение общей  суммы уплачиваемых налогов на 112,5 тыс. руб. Наибольшее абсолютное увеличение налоговых платежей приходится на НДС (+51,43 тыс. руб.), налог на прибыль (+18,91 тыс. руб.) и Страховые взносы  (+41,67 тыс. руб.). Рост Страховых взносов обусловлен увеличением числа занятых в 2 раза и, соответственно, увеличением фонда оплаты труда. НДС и налог на прибыль увеличились за счет роста выручки.

    В структуре налоговых платежей выросла доля налога на прибыль (+3,44%). При этом доля Страховых взносов снизилась. Снижение доли Страховых взносов (-1,42%) в общей структуре налоговых платежей связано с тем, что абсолютное увеличение данного налога меньше, чем абсолютное увеличение НДС и налога на прибыль. ООО "НЬЮ-ТОН" работает с физическими лицами, и увеличение доли косвенного налога НДС не сказывается на финансовых результатах организации.

    Таким образом, можно сделать вывод, что  наиболее "болезненные" изменения  в динамике налоговых платежей как в абсолютных цифрах, так и в процентном отношении касаются налога на прибыль.

    Выявить факторы, влияющие на динамику налоговой  нагрузки, позволят данные таблицы 3.

Таблица 3. Динамика налоговой нагрузки

 

    Налоговая нагрузка на доходы организации возросла на 8,61%, за счет прироста суммы налоговых обязательств в 2,17 раз, а выручки только в 1,7 раз в 2009 г. по сравнению с 2008 г. При этом произошло снижение налоговой нагрузки на валовую прибыль на 53,04% за счет увеличения валовой прибыли организации в 3,00 раза по сравнению с ростом налоговых обязательств только в 2,17 раз. Также снизилась налоговая нагрузка на чистую прибыль на 69,01%, что обусловлено приростом чистой прибыли в 3,04 раза по сравнению с ростом суммы налоговых обязательств в 2,17 раза.

    При существующей тенденции к снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль  и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ООО "НЬЮ-ТОН" достаточно высокая. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. С увеличением выручки автоматически увеличится НДС, налог на прибыль, а значит, и налоговая нагрузка на доходы. С увеличением ФОТ автоматически возрастут Страховые взносы, а также себестоимость. Следовательно, валовая прибыль и чистая прибыль могут снизиться, если прирост выручки будет незначительным. Соответственно, возрастет налоговая нагрузка на валовую прибыль и чистую прибыль. Поэтому целесообразно рассмотреть возможные варианты налогообложения, позволяющие максимально снизить налоговую нагрузку на чистую прибыль.