Кодекс этики аудиторов россии

    3.3. Следует проанализировать вероятность  создания угрозы личной заинтересованности  наличием финансовой заинтересованности  у лиц, не входящих в число  аудиторов, и у членов их  семей.

    Вероятность возникновения угрозы личной заинтересованности из наличия заинтересованности у таких лиц зависит, например, от следующих факторов:

    3.3.1. организационная и производственная  структура аудиторской организации  и структура ее управления;

    3.3.2. характер отношений между таким лицом и аудитором.

    Для того чтобы свести степень угрозы до приемлемого уровня, необходимо оценить ее значимость и, если она  существенна, предусмотреть и использовать меры предосторожности.

    3.4. Непреднамеренное нарушение положений настоящей статьи, относящихся к финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте, не нанесет ущерба независимости аудитору или аудиторской организации, если:

    3.4.1. в аудиторской организации установлены  правила и процедуры, требующие  от всех специалистов незамедлительно докладывать руководству о всех нарушениях, возникающих в результате покупки, получения в наследство или приобретения в иной форме финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте;

    3.4.2. аудиторская организация своевременно  уведомляет специалиста о необходимости отчуждения финансовой заинтересованности;

    3.4.3. после возникновения проблемы  в максимально короткие сроки  финансовая заинтересованность  либо отчуждается, либо такой  специалист выводится из числа  работающих аудиторов.

    3.5. Если происходит непреднамеренное нарушение положений настоящей статьи, относящихся к финансовой заинтересованности в аудируемой организации, аудитору следует применить меры предосторожности. К таким мерам предосторожности относятся:

    3.5.1. поручение другому специалисту,  не принимавшему участия в  оказании услуг, проверить работу, выполненную аудитором;

    3.5.2. отстранение такого лица от  принятия существенных решений  по оказанным услугам.

Статья 4. Положения, применимые к аудируемой организации

 

    4.1. Если аудиторская организация  имеет прямую финансовую заинтересованность  в аудируемой организации аудиторской  проверки, создаваемая этим угроза  личной заинтересованности может  оказаться столь существенной, что  ее нельзя свести до приемлемого  уровня никакими мерами предосторожности. Следовательно, единственным выходом для аудиторской организации, желающей заключить договор на проведение проверки, будет отчуждение финансовой заинтересованности.

    4.2. Если аудиторская организация  имеет существенную косвенную финансовую заинтересованность в аудируемой организации аудиторской проверки, то это также может повлечь возникновение угрозы личной заинтересованности. Единственным способом, позволяющим аудиторской организации провести проверку, будет отчуждение аудиторской организацией либо всей косвенной финансовой заинтересованности либо такой ее части, отчуждение которой сделает оставшуюся финансовую заинтересованность несущественной.

    4.3. Если аудиторская организация  имеет существенную финансовую  заинтересованность в компании, контролирующей аудируемую организацию, то создаваемая этим угроза личной заинтересованности может оказаться столь существенной, что ее нельзя свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Единственным способом, позволяющим аудиторской организации провести проверку, будет отчуждение аудиторской организацией либо всей финансовой заинтересованности, либо такой ее части, отчуждение которой сделает оставшуюся финансовую заинтересованность несущественной.

    4.4. Если специалисты руководящего звена аудиторской организации, оказывающие аудируемой организации не связанные с аудитом услуги, или члены их семей владеют прямой финансовой заинтересованностью или существенной косвенной финансовой заинтересованностью в аудируемой организации, то создаваемая этим угроза личной заинтересованности может оказаться столь существенной, что ее нельзя свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Следовательно, специалисты и члены их семей не должны владеть такой финансовой заинтересованностью в аудируемой организации.

    4.5. Угроза личной заинтересованности  может возникнуть, если аудиторская  организация или аудитор имеет  заинтересованность в какой-либо  третьей организации, а аудируемая  организация или один из ее  руководителей или контролирующий собственник также имеет вложения в такую третью организацию. Независимость от аудируемой организации не нарушается, если соответствующие интересы аудитора или аудиторской организации, а также интересы аудируемой организации аудиторской проверки или члена ее Совета директоров, ее должностного лица или контролирующего собственника несущественны и если аудируемая организация не может оказывать существенного влияния на третью организацию. Если же заинтересованность значительна для аудиторской организации или аудируемой организации или если аудируемая организация может оказывать существенное влияние на третью организацию, то угрозу независимости невозможно свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности, и аудиторской организации следует либо избавиться от такой заинтересованности, либо отказаться от проведения проверки. Любой аудитор, имеющий такую существенную заинтересованность, должен:

    4.5.1. избавиться от такой заинтересованности;

    4.5.2. избавиться от такой части  заинтересованности, отчуждение которой сделает оставшуюся часть несущественной;

    4.5.3. отстраниться от выполнения работ  по аудиторской проверке.

Статья 5. Кредиты и гарантии

 

    5.1. Кредит, получаемый аудиторской  организацией у аудируемой организации,  являющейся банком, или гарантия кредита, предоставленная аудиторской организации аудируемой организацией, являющейся банком, не создает угрозы независимости при условии, что кредит предоставлен в соответствии с установленной процедурой кредитования на обычных условиях и что он несущественен ни для аудиторской организации, ни для аудируемой организации. Если кредит существенен для аудируемой организации или для аудиторской организации, то создаваемая угроза личной заинтересованности может быть сведена до приемлемого уровня за счет использования мер предосторожности.

    5.2. Кредит, получаемый аудитором или  членом его семьи у аудируемой  организации, являющейся банком, или гарантия кредита, предоставленная  таким лицам аудируемой организацией, являющейся банком, не создают  угрозы независимости при условии, что кредит предоставлен на обычных условиях в соответствии с установленной процедурой кредитования. К примерам таких кредитов относятся ипотечные кредиты, кредиты на покупку автомобиля, балансы на кредитных карточках.

    5.3. Аналогичным образом вклады аудитора или аудиторской организации в банке, являющемся аудируемой организацией, не создают угрозы независимости при условии, что вклад или счет обслуживается на обычных коммерческих условиях.

    5.4. Если аудиторская организация  или аудитор предоставляет заем проверяемому клиенту, не являющемуся банком или аналогичным учреждением, или выступает поручителем обязательств такого клиента по займу, то создаваемая этим угроза личной заинтересованности может оказаться столь существенной, что ее нельзя будет свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности, кроме случая, когда заем или гарантия не существенны ни для аудитора или аудиторской организации, ни для аудируемой организации.

    5.5. Аналогичным образом, если аудиторская  организация или аудитор получает от аудируемой организации, не являющейся банком или аналогичным учреждением, заем или поручительство по займу, то создаваемая этим угроза личной заинтересованности может оказаться столь существенной, что ее нельзя будет свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности, кроме случая, когда заем или гарантия не существенны ни для аудитора или аудиторской организации, ни для аудируемой организации.

Статья 6. Тесные деловые отношения  с проверяемыми клиентами

 

    6.1. Тесные деловые отношения между аудитором или аудиторской организацией и аудируемой организацией или ее руководством подразумевают наличие коммерческой или общей финансовой заинтересованности и могут создать угрозу существования личной заинтересованности и шантажа. Примерами таких отношений являются:

    6.1.1. наличие существенной финансовой  заинтересованности в совместном  предприятии с аудируемой организацией  или контролирующим собственником,  членом Совета директоров, должностным  лицом, занимающим руководящий  пост в аудируемой организации;

    6.1.2. схемы, объединяющие какие-либо  услуги аудиторской организации  с какими-либо товарами или  услугами аудируемой организации,  или совместный маркетинг таких  товаров/услуг в общем пакете  с указанием обеих сторон;

    6.1.3. маркетинговые механизмы, в которых аудиторская организация выступает в качестве маркетолога товаров или услуг аудируемой организации или, напротив, в которых аудируемая организация выступает в качестве дистрибьютора или маркетолога услуг аудиторской организации.

    6.2. В случае если аудируемая организация является клиентом аудиторской проверки и если финансовая заинтересованность существенна и отношения имеют особое значение для аудиторской организации и аудируемой организации, то никакие меры предосторожности не способны свести такую угрозу до приемлемого уровня. Следовательно, в обоих случаях единственно возможными представляются следующие действия:

    6.2.1. прекращение деловых отношений;

    6.2.2. сокращение объема отношений  до уровня, при котором финансовая  заинтересованность стала бы несущественной, а отношения незначительными;

    6.2.3. отказ от проведения проверки.

    При наличии столь существенной финансовой заинтересованности у аудитора или  при высокой значимости для него таких отношений единственно  возможным выходом является выведение такого лица из состава проверяющих.

    6.3. В случае с аудируемой организацией  деловые отношения, подразумевающие  наличие заинтересованности со  стороны аудитора или аудиторской  организации или членов их  семей, не создают угрозу независимости,  если:

    6.3.1. такие отношения однозначно не имеют существенного значения для аудиторской организации или аудируемой организации;

    6.3.2. такая заинтересованность несущественна.

    6.4. Факт покупки аудитором или  аудиторской организацией товаров  или услуг у аудируемой организации не создает угрозу независимости, если такая сделка заключена в рамках обычного делового оборота на обычных условиях. Однако характер или объем таких сделок может создать угрозу наличия личной заинтересованности. Если такая угроза не является однозначно несущественной, необходимо предусмотреть и использовать меры предосторожности, сводящие такую угрозу до приемлемого уровня. К таким мерам могут относиться:

    6.4.1. отказ от сделки или ограничение  ее объема;

    6.4.2. выведение такого аудитора из  состава проверяющих;

    6.4.3. обсуждение проблемы с руководящими  органами, такими, как, например, Комитет  по аудиту аудируемой организации.

Статья 7. Семейные и личные отношения

 

    7.1. Семейные и личные отношения  между аудиторами и руководителями  или иными сотрудниками аудируемой организации могут создать угрозу наличия личной заинтересованности, близкого знакомства или шантажа.

    7.2. Если член семьи аудитора является  одним из руководителей или  работником аудируемой организации,  занимающим должность, позволяющую  оказывать прямое и существенное влияние на предмет проверки, или если он занимал такую должность в течение какого-то времени, охватываемого проверкой, то угроза независимости может быть сведена до приемлемого уровня только за счет выведения такого лица из состава проверяющих. Близость отношений здесь такова, что никакие другие меры предосторожности не могут свести угрозу независимости до приемлемого уровня. Если такая мера не применяется, то необходимо отказаться от проведения проверки. Например, если супруг(а) аудитора занимает должность в аудируемой организации, позволяющую ей/ему оказывать прямое и существенное влияние на процесс подготовки бухгалтерской или финансовой отчетности аудируемой организации, то угроза независимости может быть сведена до приемлемого уровня только путем исключения такого аудитора из состава проверяющих.

    7.3. Кроме того, угроза появления  личной заинтересованности, близкого  знакомства или шантажа может  возникнуть, когда лицо, не являющееся  членом семьи аудитора, имеет  тесные отношения с аудитором и является одним из руководителей или работником аудируемой организации, занимающим должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на предмет проверки. Поэтому аудиторская организация обязана выявить всех таких лиц. Оценка значимости любой создаваемой угрозы и мер, направленных на ее устранение или сведение до приемлемого уровня, включает анализ таких вопросов, как близость отношений и роль лица в аудируемой организации.