13.4.
При выборе профессиональных
консультантов независимо от
того, требуются или нет какие-либо
специальные знания, окончательное решение
всегда остается за клиентом. Следовательно,
аудитор не должен пытаться какими-либо
средствами ограничивать свободу выбора
клиентом возможностей по получению специальных
консультаций, а, когда это уместно, должен
оказать клиенту необходимую помощь.
13.5.
Аудитор должен ограничивать
объем своих услуг выполнением
конкретного задания, полученного
им по рекомендации от аудитора,
обслуживающего клиента. Аудитор
также обязан предпринять разумные
действия по поддержанию отношений
аудитора, обслуживающего клиента, с клиентом
и не должен выражать какой-либо критики
в адрес его профессиональных услуг, не
дав последнему возможности представить
свои уместные комментарии.
13.6.
Аудитор, которому клиент поручает
оказать услуги, отличающиеся от услуг,
оказываемых аудитором, обслуживающим
клиента, должен считать такое поручение
отдельным заданием на оказание услуг
или консультаций. Прежде чем оказывать
такие услуги, аудитор должен сообщить
клиенту о своей профессиональной обязанности,
сообщить о таком задании аудитору, обслуживающему
клиента, и немедленно сделать это, лучше
всего в письменной форме, сообщив о предложении
клиента и об общем характере поручения,
а также запросив всю уместную информацию,
необходимую для исполнения поручения,
если таковая имеется у аудитора, обслуживающего
клиента.
13.7.
В том случае, если клиент настаивает
на несообщении обслуживающему
его аудитору о задании, новый
аудитор должен сам принять
решение об обоснованности такой
просьбы клиента. В отсутствие
особых обстоятельств одно лишь нежелание
клиента сообщать обслуживающему его
аудитору о задании не является основанием,
оправдывающим такое несообщение.
13.8.
При наличии двух или более
аудиторов, оказывающих профессиональные
услуги соответствующему клиенту,
целесообразно уведомлять только одного
из таких аудиторов в зависимости от того,
какие именно услуги оказываются.
13.9.
Собственники организации имеют
право выбирать профессиональных
консультантов и по собственному
желанию менять их на других.
В таком случае важно, чтобы аудитор,
к которому поступает просьба заменить
другого аудитора, удостоверился в отсутствии
профессиональных оснований отклонить
такое предложение. Это возможно осуществить
только в результате общения с аудитором,
которого клиент желает сменить.
13.10.
Общение с прежним аудитором
позволяет аудитору установить,
насколько обстоятельства, в которых
предлагается замена, уместны для
принятия такого решения. Кроме
того, такое общение помогает
сохранить деловые отношения,
которые должны существовать между
всеми аудиторами, к которым клиент может
обращаться за профессиональной консультацией
и помощью.
13.11.
Объем информации о делах клиента,
которой аудитор может обмениваться
с предложенным в качестве
замены аудитором, зависит от
того, получено или нет на это разрешение
клиента.
13.12.
Предложенный в качестве замены
аудитор обязан обеспечивать
строгую конфиденциальность информации,
полученной от аудитора, обслуживавшего
клиента ранее.
Статья 14.
Реклама и предложение
услуг
14.1.
Проводимая реклама и предложение
услуг должны осуществляться в соответствии
с Гражданским кодексом Российской Федерации
и Федеральным законом "О рекламе".
14.2.
Реклама и предложение услуг
должны быть направлены на
объективное информирование организаций
и граждан и должны вестись
достойно, честно и откровенно. Запрещено
предлагать услуги путем принуждения
или навязывания.
14.3.
К примерам, не отвечающим указанным
выше критериям, относятся:
14.3.1.
создание недостоверных, обманных
или неоправданных ожиданий благоприятного
исхода;
14.3.2.
намеки на возможность оказания
влияния на какие-либо суды, арбитражи,
надзорные или аналогичные органы
или на должностных лиц;
14.3.3.
производство восхваляющих себя
заявлений, не подкрепленных фактами;
14.3.4.
производство сравнений с другими
аудиторами;
14.3.5.
использование в рекламе рекомендательных
писем или доверительных надписей
без согласия клиентов;
14.3.6.
использование любых других заверений,
которые могут ввести в заблуждение
или обман любое разумное лицо;
14.3.7.
необоснованные заявления о том, что
данный аудитор является экспертом или
специалистом в той или иной области аудита.
14.4.
Аудитор не должен пытаться
использовать преимущество от
рекламы и предложения услуг
путем размещения рекламы в
газетах и журналах, публикуемых
или распространяемых в стране, в которой
реклама запрещена.
14.5.
Реклама и предложение услуг
не могут содержать в себе
другую рекламу кроме аудита
и сопутствующих аудиту услуг.
Статья 15.
Представление информации
15.1.
При представлении информации
об объеме выручки от оказания профессиональных
услуг аудиторские компании должны раскрывать
данные, которые могут быть надлежащим
образом подтверждены.
15.2.
В случае представления информации,
определенной в соответствии
со стандартами (методиками), отличными
от общепринятых, аудитор должен уведомлять
получателя информации об имеющихся существенных
различиях в методике составления указанной
информации.
15.3.
Аудитор при представлении информации
об объеме выручки от оказания
профессиональных услуг должен
сообщить пользователю указанной информации
о том, осуществлялась ли независимая
проверка указанной информации, в том
числе профессиональными аудиторскими
объединениями, аккредитованными при
Министерстве финансов Российской Федерации.
Статья 16.
Принцип лояльности
16.1.
Аудитор обязан быть лояльным и по отношению
к своему работодателю, и по отношению
к своей профессии. Бывают случаи, когда
эти обязанности вступают в конфликт друг
с другом. Как правило, работник должен
отдавать предпочтение законным и этическим
целям своей организации и придерживаться
правил и процедур, направленных на достижение
таких целей. Однако работника нельзя
заставлять:
16.1.1.
нарушать закон;
16.1.2.
нарушать профессиональные правила
и стандарты;
16.1.3.
лгать аудиторам работодателя
или вводить их в заблуждение
(в т.ч. путем хранения молчания);
16.1.4.
подписываться под заявлением, содержащим
существенное искажение фактов.
16.2.
Различия во взглядах на точность
суждения по аудиторским или
этическим вопросам, как правило,
разрешаются в рамках организации
работника сначала путем обращения к непосредственному
руководителю работника, а затем, если
сохраняются разногласия по существенным
этическим вопросам, на более высоких
уровнях.
16.3.
Если аудитор не может разрешить
какую-либо проблему, связанную с
конфликтом между требованиями его работодателя
и профессиональными требованиями, он
может, исчерпав все другие возможности,
остаться с единственно возможным выходом
- подать заявление об увольнении. При
увольнении работники должны изложить
свои мотивы работодателю, однако по соображениям
конфиденциальности они не могут сообщить
их другим лицам (за исключением случаев,
когда это требуется в соответствии с
законодательством или нормами профессиональной
этики).
16.4.
Аудитор, руководящий работой
других аудиторов, должен с вниманием
относиться к их потребности в профессиональном
развитии и к их мнению по вопросам аудиторской
практики, а также должен профессионально
разрешать все противоречия во взглядах.
16.5.
Аудитору организации может быть
поручено ответственное задание,
для исполнения которого у него может
не хватать подготовки или опыта. При исполнении
такого задания аудитор не должен вводить
работодателя в заблуждение относительно
опыта или квалификации, которой он обладает,
или относительно того, к кому можно обратиться
за консультацией и помощью.
16.6.
Аудитор должен представлять
информацию в полном объеме, честно
и профессионально таким образом,
чтобы она была понятна в
соответствующем контексте.
16.7.
Аудитор должен делать все
от него зависящее, чтобы финансовая
и нефинансовая информация велась в таком
порядке, который точно и четко отражал
бы истинный характер хозяйственных операций,
активы и обязательства, классифицировал
и заносил бы проводки своевременно и
в установленном порядке.
Приложение
- ПРИМЕНЕНИЕ ПРИНЦИПОВ
НЕЗАВИСИМОСТИ К КОНКРЕТНЫМ
СИТУАЦИЯМ
Статья 1.
Общие положения
1.1.
В приведенных ниже примерах
описываются конкретные ситуации,
которые могут повлечь возникновение
угрозы независимости. В этих
примерах характеризуются потенциальные
угрозы и меры предосторожности, которые
могут быть уместными для их исключения
или сведения до приемлемого уровня. Указанные
примеры не являются исчерпывающими. На
практике аудиторам и аудиторским организациям
придется оценивать воздействие аналогичных,
но отличных обстоятельств и отношений
для определения того, какие меры предосторожности
из числа указанных в нижеприведенных
пунктах необходимо применить, чтобы должным
образом решить проблемы, связанные с
угрозами независимости.
1.2.
Ряд примеров касается только
аудируемых организаций, в то время как
другие относятся к организациям, не являющимся
таковыми. В примерах показано, какие меры
предосторожности следует применять,
чтобы аудиторы соответствовали требованиям
независимости от аудируемой организации.
В примерах не рассматриваются отчеты
по услугам, круг пользователей которых
заранее ограничен определенными лицами.
Как указано в пункте 8.10 Кодекса, при таких
заданиях аудиторы и члены их семей, а
также их близкие родственники должны
быть не зависимы от аудируемой организации.
Кроме того, аудиторская организация не
должна иметь финансовой заинтересованности
(прямой или косвенной) в аудируемой организации.
Статья 2.
Финансовая заинтересованность
2.1.
Наличие финансовой заинтересованности
в аудируемой организации может
повлечь возникновение угрозы личной
заинтересованности. При оценке значимости
такой угрозы и потребности в применении
соответствующих мер предосторожности,
направленных на ее исключение или сведение
до приемлемого уровня, необходимо изучить
характер финансовой заинтересованности.
Сюда относится оценка роли лица, имеющего
финансовую заинтересованность, ее существенности
и типа (прямая или косвенная).
2.2.
При оценке типа финансовой
заинтересованности следует помнить,
что она может быть разных
видов - от ситуаций, когда соответствующее
лицо не имеет контроля над инвестиционными
механизмами, до ситуаций, когда такое
лицо обладает контролем над финансовыми
доходами или инвестициями.
При
наличии такого контроля финансовая
заинтересованность считается прямой.
Когда же владелец финансового интереса
не имеет возможности использовать такой
контроль, финансовая заинтересованность
считается косвенной.
Статья 3.
Положения, применимые
ко всем аудируемым
организациям
3.1.
Если аудитор или член его
семьи имеет прямую финансовую заинтересованность
или косвенную заинтересованность в клиенте,
создаваемая этим угроза личной заинтересованности
будет настолько велика, что единственными
мерами предосторожности, позволяющими
исключить ее или свести до приемлемого
уровня, будут:
3.1.1.
отчуждение прямой финансовой
заинтересованности до того, как
заинтересованное лицо приступит
к аудиторской проверке;
3.1.2.
отчуждение всей косвенной финансовой
заинтересованности или ее существенной
части таким образом, чтобы
оставшаяся часть была несущественной
до того, как заинтересованное лицо приступит
к аудиторской проверке;
3.1.3.
выведение такого лица из состава
аудиторов.
В
течение периода до отчуждения финансовой
заинтересованности или выведения
заинтересованного лица из состава
аудиторов необходимо рассмотреть вопрос
о целесообразности применения дополнительных
мер предосторожности, необходимых для
сведения угрозы независимости до приемлемого
уровня. Например, обсудить проблемы с
уполномоченными органами управления
аудируемой организацией.
3.2.
Если аудитор имеет в проверяемом
клиенте прямую или косвенную
финансовую заинтересованность
через исполнение функций доверительного
управляющего, то может возникнуть
угроза личной заинтересованности
за счет возможного влияния
на аудируемую организацию. Следовательно,
существование такой заинтересованности
недопустимо.