Классификация счетов бухгалтерского учета

 

     Расчеты с кредиторами

   

     Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности — по дебету счетов расчетов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности — наоборот по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами — пассивными.

     Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данного предприятия с другими предприятиями, организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы прошлого периода становятся кредиторами в текущем периоде, и наоборот. Активно-пассивными могут быть счета расчетов — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

     Примером  активно-пассивного счета с двусторонним развернутым сальдо может служить счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

     Активно-пассивные  счета относят к группе сложных  счетов, требующих детализации, расшифровки в аналитическом учете по каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору.

3.Схема активно – пассивного счета.

   

     Следует иметь в виду, что в согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, в ред. от 26.03.2007 №26н) зачет между статьями актива и пассива баланса не допускается, т. е. информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.(8)

   На  счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т. е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.

   Пример 1.1.3. Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.

   На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

   

   Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

   Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно  подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким  же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет  находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.

   Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

   

     Сальдо  в активных счетах, на которых учитывается  наличие имущества предприятия, и в пассивных счетах, предназначенных  для учета источников формирования этого имущества, а также сальдо на активно-пассивных счетах затем  переносятся в актив и пассив бухгалтерского баланса. При отсутствии сальдо бухгалтерский счет считается  «закрытым» либо является бессальдовым.(9)

     Активные, пассивные и активно-пассивные  счета предназначены для учета  хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, а также привлеченных им в оборот. Они соответствуют статьям актива и пассива баланса, и поэтому их принято называть балансовыми счетами. В плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двухзначный шифр.

     Предприятия и организации кроме средств, принадлежащих им на правах собственности, должны учитывать средства, не принадлежащие им, но находящихся в их распоряжении: на ответственном хранении, в переработке, принятые на комиссию и т. п. Учет таких операций осуществляется на забалансовых счетах, т. е. средства, учитываемые на них, в итоги баланса не включаются, а отражаются за балансом.

 Учет  на забалансовых счетах ведется без  применения двойной записи, по дебету счета отражают получение ценностей либо возникновение обязательств, а по кредиту — их выбытие (списание). Забалансовые счета имеют трехзначный шифр. 

1.2.  Счета  синтетического учёта. Обоснование  необходимости в счетах аналитического  учёта.

   Существует  два информационных уровня бухгалтерских  счетов, где счета объединятся  в группы в зависимости от объема отражаемой на них информации и обобщения  учетных данных: синтетические и  аналитические счета. Между ними - субсчета, которые являются промежуточной группировкой в пределах соответствующего синтетического счета. Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета – III,IV,V порядка и т.д. в зависимости от уровня детализации информации об объектах учета.

   Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения имущества (актива) и источников его формирования – капитала и обязательств (пассива) в обобщенном виде в денежном выражении. На синтетических счетах бухгалтерского учета систематизируются данные экономических группировок хозяйственных средств и их источников (объектов бухгалтерского учета) на уровне предприятия. Учет на этих счетах называется синтетическим; он обобщает сведения аналитических счетов.

   Синтетический учет предназначен для формирования обобщенной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов.

   Данные  синтетических счетов используют при  заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса и отчета о прибылях и убытках, т.е. применяют  для анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

      Для оперативного руководства хозяйственной  деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

     Счета, на которых отражаются детальные  данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

     Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов в натуральных, трудовых и денежных измерителях.

     Между счетами синтетического и аналитического учета существует тесная взаимосвязь, которая заключается в следующем:

• сумма остатков (сальдо) на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку (сальдо) на начало месяца по объединяющему синтетическому счету;
• сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна суммам оборотов(соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов к нему относящихся;
• сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету;
• если синтетический счет активный, то его аналитические счета также активные, аналогично и по пассивным счетам.

Каждая  хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме  соответственно по дебету или кредиту  нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

     Не  все синтетические счета требуют  ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.), счета, которые требуют ведения аналитического учета, — сложными («Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

     Некоторые сложные синтетические счета  непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др.

     Однако  такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение  необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.