Плановые  калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период. Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т. п. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода, Разновидностью плановой является сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

     Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат. Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

     Исчислению  фактической себестоимости продукции  растениеводства предшествует подготовительная работа.

     Прежде  чем приступать к исчислению фактической  себестоимости необходимо выполнить  учетные работы, связанные с уточнением и отражением на счетах данных. Тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет. Проверяют правильность списания  затрат по погибшим посевам. Уточняют все количественные показатели, отраженные по 20-1 «Растениеводство».

     Себестоимость единицы продукции  по культурам  одного вида продукции определяют делением общей суммы затрат по данной культуре, учтенной по дебету соответствующего аналитического счета, на валовой выход  продукции отраженной по кредиту счета. В специализированных овощеводческих хозяйствах  себестоимость 1 ц продукции овощей (1000 шт. рассады) определяют делением суммы затрат (включая затраты на содержание семей пчел на опыление за вычетом стоимости меда по ценам реализации, отнесенные на данную культуру пропорционально выручке от реализации) на массу полученной продукции. Нестандартную и побочную продукцию оценивают по средней себестоимости кормовых корнеплодов.

     В овощеводстве могут быть  общие  затраты, относящиеся к нескольким культурам (внесение удобрений, гипсование почв). Их распределяют пропорционально занимаемой площади.

     В овощеводстве защищенного грунта объектами  исчисления себестоимости является продукция, получаемая в разных сооружениях. Себестоимость определяют по каждому виду получаемой продукции. Обычно себестоимость овощей защищенного грунта исчисляют один раз в конце года. При этом из общей суммы затрат обособляют затраты на семена  и посадочный материал, которые относят непосредственно на соответствующие культуры. Все остальные затраты по выращиванию в течение года в защищенном грунте распределяют на отдельные объекты исчисления себестоимости пропорционально выручке от реализации каждого вида продукции.

     После того как исчислена фактическая  себестоимость продукции растениеводства выявляется калькуляционная разница, которая списывается потребителям продукции растениеводства методом дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической. В результате аналитические счета закрываются, за исключением остатков незавершенного производства.

Закрытие  счетов учета затрат на производство продукции.

     Важным  этапом в бухгалтерском учете  является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных и счетов финансовых результатов.

     Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета. В течение года не все затраты  могут быть отнесены непосредственно на основное производство. Значительная доля их аккумулируется на собирательно-распределительных счетах, многие из которых могут быть закрыты только в конце года. Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств создает необходимость отнесения этих затрат на основное производство. В результате закрытия собирательно-распределительных счетов вспомогательных производств возникает возможность исчисления себестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов в части завершенных процессов.

     Закрытием счетов завершается бухгалтерская  работа за отчетный период. Для получения  заключительного баланса полностью  закрывают следующие операционные и результатные счет: 23  «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Перед составлением баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве), учтенные на счетах 20-1 «Растениеводство» , 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     До  закрытия счетов необходимо составить фактические калькуляции себестоимости вспомогательных производств и списать калькуляционные разницы. Закрытие производят в следующей последовательности:

1. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают 23 «Вспомогательные производства», позднее из субсчетов 23 закрывают 23-3 «Машинно-тракторный парк»,
2. Распределяют 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», закрывают эти счета;
3. Распределяют  или корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах отрасли растениеводства;
4. Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения;
5. Закрывают 29 «обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам;
6. Списывают затраты по незавершенным процессам и уточняют записи по капитальным вложениям;
7. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и  услуг, закрывают 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
8. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 «Прибыли  и убытки».

Совершенствование учета затрат на производство продукции.

     В настоящее время сложившаяся  методология учёта затрат в сельском хозяйстве, не отвечает новым задачам, предъявляемым к ней экономическими методами управления. Ей присущи упрощения в учёте, которые являются неоправданными в условиях рынка, создают видимость благополучия в работе подразделений, ведя к низкой степени достоверности, объективности, полезности информации о показателях себестоимости, мало обеспечивают контроль за издержками по носителям и местам их возникновения. Кроме того сложившаяся методология учёта не обеспечивает информационным механизмом быстрого и гибкого реагирования на изменения цен и оперативного анализа затрат с целью принятия управленческих решений. В экономической литературе отечественными учёными-экономистами уделено большое внимание методам учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, но в основном для применения в различных отраслях промышленности. В этих исследованиях мало учитываются интересы сельскохозяйственного производственного учёта. Следует отметить, что до настоящего времени классификация методов учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссии.

     В условиях рыночной экономики методы учёта затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции должны быть гибкими, простыми в применении и оперативными. При этом оперативность  информации важнее её абсолютной точности. На практике при стремлении к получению точной учётной информации о себестоимости происходит обратное, то есть информация, выявленная в результате учёта полных затрат, становится мало пригодной для оперативного управления в текущем отчётном периоде. Учёт затрат по полной себестоимости должен применяться в условиях принятия долгосрочных управленческих решений, а учёт затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен в случае оперативных управленческих решений по регулированию и контролю за затратами, выпуском продукции и её реализации, установлением нижних границ цен с учётом спроса и предложения на рынке, инфляционных процессов. Учёт затрат ограниченной себестоимости применим как в целом по хозяйству, так и по структурным подразделениям. Эффективен также при внутрихозяйственном расчёте при использовании внутрихозяйственных планово-учетных цен. В практическом применении «директ -костинг» может быть использован в сочетании с любой из приведённых моделей производственного учета. При системе «директ-костинг» сопоставляется информация управленческого и финансового учёта через пирамидальность учёта затрат, объёмов производства и результатов деятельности, необходимых для оперативного прогнозирования, текущего анализа и планирования. Внедрение в практику учёта системы «директ-костинг» позволит взаимоувязать результаты деятельности организации и её структурных подразделений по системе «затраты - выпуск - результат». Это особенно важно в сельском хозяйстве, где период производства имеет длительный характер во времени. Как показывает анализ, другие системы учёта не позволяют полностью решить вопросы текущего анализа и оперативности информации, снижения громоздкости и трудоёмкости учёта, обусловленных распределением расходов по обслуживанию и управлению производством. На наш взгляд наиболее эффективной моделью организации управленческого учета в сельском хозяйстве, из вышеперечисленных вариантов, является та, которая базируется на принципах системы учета «директ-костинг» и попроцессно – нормативного метода производственного учета. Такая модель при правильном выборе объектов учета затрат и при развитой системе нормативного хозяйства будет достаточно мощным инструментом управления всей производственно – хозяйственной деятельностью организации. Она позволит повысить степень достоверности, объективности и полезности информации о показателях себестоимости и обеспечит контроль и управление издержками не после их возникновения, а именно в момент производства затрат.  

Выводы  и предложения.

     Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости – одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия.

     Процесс производства протекает с постоянными  издержками, затратами живого труда  и средств производства. В самом  общем плане издержки на производство являются совокупностью затрат живого и овеществленного труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда.

     В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа характера организации производства на предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный.

     Эффективная организация контроля издержек производства обеспечивается применением системы  нормативного учета.

     Классификация затрат является одной из важнейших  составляющих информационного поля управленческого учета. Без учета затрат нет управленческого учета,  без четкого понимания типологии затрат нет ни квалифицированного экономиста, ни профессионального бухгалтера. В управлении целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю  в принятии правильных, рационально обоснованных решений, так как управляющий должен знать, какие затраты и выгоды повлекут за собой эти решения. Поэтому суть процесса классификации затрат – выделение той части затрат, на которые может повлиять руководитель. Классификация затрат может быть осуществлена по множеству признаков. На основе научно-обоснованной классификации затрат производится организация бухгалтерского управленческого учета на производственных предприятиях.

     Самый простой вариант системы построения управленческого учета состоит в общей системе записей синтетического учета без выделения отдельной корреспонденции счетов для этих операций. То есть операции отражаются в общей системе записей на соответствующих счетах (20,23…) и эти бухгалтерские счета являются счетами управленческого учета. В системе бухгалтерского синтетического учета обороты финансового и управленческого учета отдельно не выделяются. Разграничение происходит на уровне аналитического учета, где каждое предприятие решает вопросы управленческого учета самостоятельно с учетом сложившейся технологии и организации производства. Названный вариант организации управленческого учета используется в ОАО «Черновский овощевод».

     В обществе планировалось перейти  на автоматизированную форму  бухгалтерского учета с применением «1с-бухгалтерия» в августе текущего года. Такой довольно сложный процесс протекает с трудностями, как со стороны отладки программного обеспечения, так и адаптации персонала к новым условиям работы. Поэтому на данный момент переход  на «1с-бухгалтерия»  находится в процессе становления.

     Автоматизация бухгалтерского учета позволит оптимизировать работу бухгалтерской службы: сократить  время подготовки информации, повысить ее точность, исключить технические ошибки,  позволит  самостоятельно разработать необходимые документальные  формы для нужд управления, а также устранить вышеуказанные нарушения в учете.

Список  использованной литературы:

1. Об утверждении  Федерального закона "О бухгалтерском  учете": Приказ Министерства финансов РФ  № 129-ФЗ от 21.10.96.
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету и отчетности: Приказ Минфина России от 09.12.98 № 60-н.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»: Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32-н.
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33-н.
5. Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве: Приказ Минсельхоза России от 04.07.96 № П-4-24/2068.
6. Бочаров,  В.В. Комплексный финансовый анализ: Учебник./ В.В. Бочаров – СПб.: Питер, 2005. – 432 с.
7. Бычков, М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: Учебное пособие./ М.Ф. Бычков. – М.: Финансы и статистика,2004. - 208 с.
8. Волкова, О.Н. Управленческий учет: Учебное пособие./ О.Н.Волкова. – М.: Проспект,2008 – 472 с.
9. Минаков, И.А. Экономика сельскохозяйственного предприятия: Учебное пособие./ И.А Минаков, Л.А Сабетова, Н.И. Куликов и др.; Под редакцией И.А. Минакова– М.: КолосС, 2003. – 528с.
10. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие./М.З. Пизенгольц. – М.: Финансы и статистика, 2002. –488 с.

11. Фофанов, В.А. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции различных отраслей: Учебное пособие./ В.А. Фофанов. – М.: ГроссМедиа: Росбух, 2008.-312 с.