В мировой учетной практике широко используется классификация затрат по их динамике. Так, в условиях рыночной экономики некоторые предприятия, использующие в управленческих целях метод «директ-костинг» учитывают затраты:

• переменные, изменяющиеся пропорционально объему производства продукции (затраты на основные материалы);
• постоянные, не изменяющиеся от изменения объемов производства (арендная плата, оплата труда служащих)
• смешанные, которые содержат как переменные так и постоянные затраты (оклад с комиссионным вознаграждением).

     Учет  затрат организуется на основании плана  счетов, отраслевых особенностей и  специфики определенного предприятия.

     В управлении целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, так как управляющий должен знать, какие затраты и выгоды повлекут за собой эти решения. Поэтому суть процесса классификации затрат – выделение той части затрат, на которые может повлиять руководитель. В целях контроля и регулирования в учетно-управленческой литературе вводят еще одну классификацию затрат. Затраты, изменение  и регулирование  которых лежит в сфере ответственности данного руководителя, называются регулируемыми.  Если руководитель на своем уровне ответственности не может повлиять  на величину какой-то статьи – это нерегулируемые затраты.

     Классификация затрат по отношению к данному  управленческому решению  содержит подразделение затрат на:

• Устранимые затраты – те, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Необходимо принимать те варианты действий, которые создают доход, превышающий устранимые затраты.
• Неустранимые – те, которых избежать невозможно ни при каком варианте.
• Безвозвратные затраты – те, которые уже сделаны и вернуть их нельзя никаким управленческим решением.
• Вмененные (альтернативные) затраты характеризуют возможность, которая будет потеряна или которой жертвуют, когда выбор альтернативного курса действий требует отказа от другого.

     В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа характера организации производства на предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный.

     В системе управленческого учета в аналитическом учете может применяться нормативный метод, обеспечивающий более действенный и оперативный контроль за уровнем издержек производства.

     Сущность  метода состоит в раздельном учете  затрат по установленным нормам и  отклонений от этих норм. Отклонения учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.

     Отклонения  от норм фиксируются в виде экономии или перерасхода, они показывают как соблюдается технология производства, установленные нормы расхода семян, удобрений, кормов, затрат труда и т.д. Этот метод позволяет своевременно выявить и предупредить нерациональное расходование средств, определить внутренние резервы и повысить эффективность расходования ресурсов.

     Нормативная себестоимость представляет собой  один из видов предварительной себестоимости  и определяет величину затрат на единицу продукции в разрезе статей по действующим на начало периода нормам.

     Основой расчета нормативной себестоимости является нормативное хозяйство, то есть комплекс заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса. При правильной организации  и ведении технологического процесса фактические затраты на производство не должны превышать нормативные. В первичных документах все затраты отражаются по установленным нормам, а по выявленным отклонениям составляются сигнальные документы с подписями ответственных лиц.

     Фактическая себестоимость будет состоять из нормативной себестоимости, суммы отклонений от норм  и их изменений. В сельском хозяйстве нормативный метод характеризуется рядом особенностей. Нормативы затрат в растениеводстве разрабатываются с объединением их затем по группам работ  и на  1 га посевной площади. Однако полностью сохраняются общие принципы нормативного метода затрат: раздельное отражение в учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм; предварительное исчисление нормативной себестоимости с установлением влияния отдельных факторов по отклонениям от действующих норм затрат.

     Позаказный  метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии – по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров заказов. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется  после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий по этому заказу.

     Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, на которых преобладают физико-химические  и термические производственные процессы с превращением сырья   в готовую продукцию в условиях непрерывного  и, как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Передел – это содержательно и пространственно обособленная совокупность технологических мероприятий, составляющая часть полного технологического процесса изготовления конечной продукции. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки или реализован на сторону. Этот метод учета применяется в химической, металлургической отраслях промышленности, а также в ряде отраслей лесной и пищевой промышленности. При попередельном методе затраты  на производство продукции учитываются по цехам (переделам) и статьям расходов. Перечень переделов, по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

     Попроцессный  метод. Само название метода означает, что сфера его применения - производства, представляющие  собой непрерывный процесс: чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности, транспорте и энергетике, которые характеризуются кратким технологическим циклом, отсутствием незавершенного производства или оно незначительно, ограниченной номенклатурой выпуска продукции с единой характеристикой для всей продукции. При этом статьи калькуляции в основном неоднородны и немногочисленны. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу, по цехам и участкам и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за затратами и за себестоимостью продукта. Объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования. Такое построение обеспечивает калькулирование единицы продукции, полученной в разных технологических процессах.

Методологическое обоснование принципов управленческого учета.

     В процессе производства и реализации продукции необходимо осуществлять множество различных основных, вспомогательных  и обслуживающих функций, выполнение которых требует определенного количества различных видов затрат. Для получения подробной информации о затратах предприятию необходимо вести их учет, который представляет собой документирование всех затрат, группировку их по объектам производства и центрам затрат.

     В широком плане управленческий учет представляет собой систему управления предприятием, интегрирующую различные  подсистемы и методы управления, направленные на достижение одной цели – это подготовка и представление информации руководителям организации достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей предприятия.

     Управленческий  учет включает в себя вопросы как  бухгалтерского учета, так и вопросы  планирования, контроля и анализа  работы предприятия (и в первую очередь – производственных затрат). В этом первое и главное отличие управленческого учета от финансового, кроме того финансовый учет ведется в основном для внешних пользователей информации, тогда как управленческий учет рассчитан для аппарата управления предприятием.

     Управленческий  учет, в отличие от финансового, который  регистрирует уже свершившиеся факты, в значительной мере имеет дело с  текущими фактами хозяйственной  деятельности. Если данные финансового  учета открыты для внешних  пользователей, то данные управленческого учета носят конфиденциальный характер. Вопросы ведения финансового учета жестко регламентируются нормативной базой, тогда как значительная часть вопросов в управленческом учете решается предприятием самостоятельно.  Если в финансовом учете производственные затраты учитываются обобщенно – по четырем элементам затрат, то в управленческом учете обеспечивается учет затрат по калькуляционным статьям, видам производимой продукции, подразделениям организации, центрам ответственности. При общности целей эти две подсистемы учета используют различные приемы и методы регистрации, формирования, накапливания и обработки учетной информации.

     Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота и достоверность отражения в учете всех хозяйственных операций; своевременное представление информации, непрерывность формирования информационного поля для принятия управленческих решений, правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; определение состава производственных затрат.

     Принцип экономичности, не обсуждаемый в  финансовом учете, в управленческом учете служит исключительно целям  повышения внутренней эффективности  предприятия. Затраты на поддержание системы управленческого учета должны быть существенно меньше выгод от ее функционирования.

     Система управленческого учета в организации  действует посредством ряда функций, к которым относятся функции, обеспечивающие организацию информационных потоков: представление информации, анализ и на его основе планирование деятельности, а также функций, определяющих содержание информационных потоков: координация деятельности подразделений, сегментов и отдельных сотрудников, мотивация персонала, контроль за выполнением планов.

Нормативная база бухгалтерского управленческого  учета и ее соответствие международным стандартам.

     Методология учета затрат на производство описана  в следующих нормативно-правовых документах:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России  от 29.07.98. № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №34н;
• Налоговый кодекс РФ;
• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные приказом Минсельхоза России от 04.07.96 № П-4-24/2068.

     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

     Согласно  ПБУ, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, в случае, если расходы начислены, но еще не оплачены.

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.