Эволюция управленческого учёта

       Контроль  - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную ин формацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности. Существуют разные системы и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая его специфическую сферу деятельности.

       В заключение следует отметить, что  все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе  организации внутренних хозяйственных  связей, направленной на решете целей управления. 
 

       1.3 Системы построения  управленческого  учета

       На  каждом западном предприятии или  фирме существует своя система управленческого  учета. Это обстоятельство, а также  отсутствие публикуемых источников данных затрудняют изучение и обобщение  систем управленческого учета.

       Одним из способов или приемов изучения субъектов, является классификация. Существует несколько признаков классификации  западных систем управленческого учета.

       В качестве первого признака классификации  западных систем управленческого учета можно предложить принцип взаимосвязи обеих учетных подсистем предприятия: финансовой и управленческой. В западной практике учета применяют два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями: монистическую (интегрированную) и автономную системы.

       Монистическая - интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи  на счетах бухгалтерского учета. Систематический  учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции и ее реализация дает возможность оценить деятельность предприятия.

       Автономная  система представляет собой обособленное создание систематического и проблемного  учета. Связь между финансовым и  управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

       В качестве второго признака выступает  широта охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия продукции, различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и система с целевым набором их составных частей.

       Систематический учет затрат - финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представление в отчетности. Элементами систем учета являются:

       1) измерения и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов;

       2) контроль в натуральных измерениях процессов снабжения, производства, реализации;

       3) группировка затрат по статьям расхода и элементам, по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, а также порядок включения затрат в себестоимость;

       4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

       Проблемный  учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской  и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

       Решение задач проблемного учета происходит с использованием методов  программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических  данных производственного учета  и статистики.

       По оперативности затрат системы разделают на систему учета фактических (прошлых) затрат и систему учета стандартных (нормированных) затрат.

       Система учета фактических (прошлых) затрат заключается в формировании информации для расчета себестоимости и  прибыли, определение фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

       Система учета стандартных затрат («стандарт-кост») включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и сметы.

       Полнота включения затрат в себестоимость - четвертый признак классификации систем учета. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат.

       Учет  полный затрат представлен традиционным учетом затрат на производство и калькулирование  себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

       Под учетом частичных затрат понимается такой подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые имеют прямой характер и прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции. При этой системе затраты зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция частичных затрат включает в себя только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта. Часть затрат, которые имеют косвенный характер, относятся ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. Следовательно, отличительной чертой метода учета частичных затрат является разграничение затрат на включаемые в себестоимость и возмещаемые из выручки от реализации продукции. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».

       На  практике рассмотренные выше системы  управленческого учета используются в различных сочетаниях, что позволяет говорить о существовании различных вариантов учета затрат и калькулирования. Возможен также синтез двух систем - «директ-костинга» со «стандарт-костом», следствием которого является вариант под названием «директ-стандарт».

       Новым направлением для западного и отечественного учета является создание системы «АВ-костинг». «АВ-костинг» - это калькуляционная система, в которой в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов рассматриваются операции.

       АВС используется для реинженеринга  бизнес-процессов в качестве информационной основы управления в гибких организационных  структурах, а также управленческих решений, для которых нужна информация о максимально точной себестоимости продукции.

       «АВ-костинг» применяется в первую очередь  на многономенклатурных производствах  с высоким удельным весом косвенных  накладных расходов на предприятиях с гибкой (адаптивной) формой организации  управления. «АВ-костинг» применяется в сочетании с методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, взятыми из разных уровней

       В настоящее время в России данный подход находится на стадии теоретических разработок, тогда как за рубежом он используется рядом предприятий на практике.

       Управленческий  учет является составной частью системы  управления предприятием. Он предоставляет  информацию для принятия управленческих решений.

       2. Современный этап  развития управленческого  учета 
 

       2.1 Управленческий учет как основа для принятия управленческих решений

       Основу  рыночной экономики государства  составляют хозяйственные организации  разных форм собственности, использующие экономические ресурсы для осуществления  коммерческой деятельности. Она представляет собой сложный комбинационный процесс по производству и реализации товаров и услуг, в котором участвует труд, земля, капитал. Каждый из перечисленных компонентов может быть представлен как затраты, связанные с осуществлением предпринимательской деятельностью. Все основные процессы производственно хозяйственной деятельности предприятия: снабжение, производство, сбыт и координирующая их функция управления - непосредственно связаны с расходованием трудовых, материальных, финансовых ресурсов. Эти расходы могут считаться оправданными, если в результате их осуществления получены доходы, превышающие производственные затраты. По существу, управлением предприятия - это комбинирование различных производственных и непроизводственные факторов, конечной целью которого является получение прибыли, т.е. превышение доходов над расходами.

       Система управления любой организацией охватывает разнообразные элементы, среди которых  можно выделить следующие блоки, связанные с управленческим учетом (Приложение Б).

       Планирование  определяет направления и содержание деятельности организации; учет обеспечивает сбор, систематизацию и обобщение данных необходимых для управления; в процессе анализа производится первичная обработка экономических данных, нацеленная на принятие необходимых решений.

       Реализация  функций управленческого учета и контроля осуществляется на основе использования управляющими всех уровней специально подготовленной информации. Обычно система управленческого учета функционирует в рамках существующих организационных структур предприятия: линейно-функциональной, дивизиональной или матричной.

       При линейно-функциональной структуре управления управленческий учет и контроль организуется по вертикали, когда вышестоящий управляющий контролирует деятельность ниже стоящего менеджера. Такая система управления существует на большинстве наших предприятий. Ее достоинство состоит в сравнительном обозримости результатов управленческой деятельности, коллективной ответственности за принимаемые решения. Недостатком данной системы является необходимость согласования важнейших решений с более с высоким руководством.

       В условиях дивизиональной структуры менеджер внутризаводского подразделения (центра затрат, прибыли, инвестиций) осуществляет контроль текущей деятельности своего дивизиона на основе данных управленческого учета.

       Управленческий  учет в рамках дивизиональной структуры  замыкается в основном на внутрифирменных  подразделениях и подготовке специализированной информации для стратегического  менеджмента. Достоинством такой системы  управления является ее существенно большая демократичность и ответственность за принимаемые решения.

       При матричной структуре управления функциональные подразделения наделяются максимальными правами и ответственностью.

       Конечные  производственные и сбытовые подразделения  вступают в качестве центров прибыли, функциональные отделы и промежуточные производственные подразделения рассматриваются как центры затрат, а каждый проект капитальных вложений учитывается как центр инвестиций. Менеджеры соответствующих подразделений осуществляют контроль издержек и качества выполняемых работ, эффективность использования трудовых, материальных и денежных ресурсов, контролируют расходы на содержание собственных отделов.

       Управленческий  учет - это один из видов информационного  обслуживания структурных подразделений предприятия в процессе управления и принятия важных управленческих решений.

       В совокупности он включает подготовку, интерпретацию, обобщение, оформление, передачу информации для ее использования  управленческим персоналом предприятия.

       К бухгалтерской управленческой информации подготовленной для использования руководством, предъявляются иные требования, нежели для информации предназначенной для внешних пользователей, т.к. в управленческом учете возможно использование как неколичественной информации (слухи, результаты социологических опросов и т.д.), так и количественной, которая в свою очередь делится на учетную и неучетную.

       К информации управленческого учета  предъявляются следующие требования: адресность; оперативность; достаточность; аналитичность; гибкость и инициативность; полезность; достаточная экономичность.

       Как правило, информация управленческого  учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

       Составной частью управленческого учета в  условиях интеграции, обработки экономической  информации является управленческий анализ. С его помощью учетная информация преобразуется в совокупность показателей и выходных форм для принятия конкретных управленческих решений.