Этика профессионального бухгалтера и аудитора

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб  независимости аудитора либо позволяют  сомневаться в его фактической  независимости:

·                     предстоящие (возможные) или ведущиеся  судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;

·                     финансовое участие аудитора в делах  организации клиента в любой  форме;

·                     финансовая и имущественная зависимость  аудитора от клиента (например, совместное участие в инвестициях);

·                     косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента  через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации  и т.д.;

·                     родственные и дружеские отношения  с директорами и высшим управляющим  персоналом клиента;

·                     чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров  и услуг по ценам, существенно  сниженным относительно реальных рыночных цен;

·                     участие аудитора (руководителей  аудиторских фирм) в любых органах  управления организации клиента, его  основных и дочерних организаций;

·                     неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских  фирм) о финансовых вложениях в  организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

·                     прежняя работа аудитора в организации  клиента либо в управляющей организации  на любых должностях;

·                     предложения от клиента о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

По вышеуказанным  обстоятельствам независимость  считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские  услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб  независимости аудиторской фирмы  либо позволяют сомневаться в  ее фактической независимости:

·                     если аудиторская организация участвует  в финансово-промышленной группе, в  группе кредитных организаций или  холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

·                     если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения  бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или  косвенном участии бывшего или  действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время  подчиненным данному министерству (комитету);

·                     если аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии  банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в  собственности, приобретены или  приобретались названными выше структурами  в период, за который аудиторская  фирма должна оказать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению  клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение  бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости  аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в том случае, когда:

·                     консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;

·                     нет причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

·                     персонал, участвовавший в ведении  бухгалтерского учета и составлении  отчетности, не привлекается к аудиторской  проверке организации клиента;

·                     ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает  на себя организация клиента.

Профессиональная  компетентность аудитора

Аудиторы обязаны  обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых  клиенту.

Принимая обязательство  оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом  знаний и навыков, чтобы добросовестно  и профессионально выполнить  обязательства, гарантировать клиенту  аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных  актов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его  компетенции, а также не соответствующих  его квалификационному аттестату.

Аудиторская фирма  может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении  поставленных конкретных задач.

Профессиональная  компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также  на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно  с другими специалистами данного  профиля и профессионального  уровня.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации  и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета  и аудиторской деятельности.

Аудиторская фирма  обязана проводить ежегодное  обучение аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегодным контролем знания новых  норм и положений, возникших в  профессиональной аудиторской деятельности.

Для обеспечения  качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать  российским и международным аудиторским  стандартам.

Конфиденциальная  информация клиентов

Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг  без ограничения во времени и  независимо от продолжения или прекращения  непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной  при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также  в ущерб интересам клиента.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

·                     когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов  всех сторон, которые она может  затронуть:

·                     когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

·                     для защиты профессиональных интересов  аудиторов в ходе официального расследования  или частного разбирательства проводимого  руководителями или уполномоченными  представителями клиентов;

·                     когда клиент вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

Налоговые отношения 

Аудиторы обязаны  неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или  иным образом нарушать налоговое  законодательство в своих интересах  либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор  руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое  законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения  клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в  ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов  аудитор обязан в письменной форме  сообщить администрации клиента  и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и  путях исправления нарушений  и ошибок.

Рекомендации  и советы в области налогообложения  аудитор обязан представлять клиенту  только в письменной форме. При этом он не должен обнадеживать клиента  в том, что его рекомендации исключают  любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление  и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит  на самом клиенте.

Плата за профессиональные услуги

Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в  зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может  зависеть от сложности оказываемых  услуг, квалификации, опыта, профессионального  авторитета и степени ответственности  аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов  не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться  иными обстоятельствами, кроме указанных выше.

Аудитор не имеет  права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх  общеустановленных норм расчетов.

Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения  комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия  и порядок платы за свои профессиональные услуги. Заранее объявлять о расценках  за оказываемые услуги аудитор не обязан.

Сомнения в  соблюдении профессиональной этики  вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую  часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Отношения между  аудиторами

Аудиторы обязаны  доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.

Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь  назначенному аудитору в получении  информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Информирование вновь  назначенного аудитора проводится в  письменной форме с соблюдением  норм.

Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение  сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем  согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.

Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора на свой запрос в течение  приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий  иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный  ответ на полученное предложение.

Аудитор имеет  право в интересах своего клиента  и с его согласия приглашать для  оказания профессиональных yслуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.

Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых  и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Отношения сотрудников  с аудиторской фирмой

Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно  относиться к ней, всей своей деятельностью  способствовать авторитету и дальнейшему  развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы  должны основываться на взаимной ответственности  за выполнение профессиональных обязанностей, на преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.