Экономическая сущность отчета о движении денежных средств

Третья классификационная группа оборотов денежных средств связана с финансовой деятельностью организации. В целях подготовки отчета о движении денежных средств финансовая деятельность трактуется как деловая активность организации по привлечению новых внешних, не заработанных денежных средств, но предоставляемых дополнительных источников денежных капиталов со стороны собственника и заимодавцев. Рост денежной массы, вовлеченной в экономический оборот коммерческой организации за счет такого рода экстенсивного расширения источников

13

финансирования организации в денежной форме, как правило, приводит к росту валюты баланса, к увеличению обязательств перед собственниками и кредиторами организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

14

2.Методы составления отчета о движении денежных средств

При составлении отчета о движении денежного капитала всегда возникает вопрос о масштабах учета денежного оборота. В нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в России, подчеркивается требование представления таких данных, которые прямо вытекают из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. При этом не включаются в состав денежных средств нетрадиционные формы расчетов с использованием неденежных средств платежа. Кроме того, в отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов, отраженных на счетах бухгалтерского учета, не исключая при этом тех, которые носят технический характер - взаимно корреспондирующие счета денежных средств: дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" - кредит тех же счетов. 
При таком подходе в отчет включаются валовые обороты денежных средств. 
В международных стандартах финансовой отчетности предусматривается раскрытие той информации, которая прямо характеризует реальное изменение финансового положения организации. Отсюда требование того, что при составлении отчета потоки денежных средств, обусловленные движением между статьями, составляющими денежные средства или их эквиваленты, не должны включаться в состав отчетных показателей. Такого рода чистые денежные потоки представляют реальный объект контроля и регулирования денежных операций организации. При этом за скобки выносятся внутренние обороты, которые не влияют на внешнее финансовое положение организации.

Однако для целей финансового контроля отражение и раскрытие валовых денежных средств имеет существенное значение. Дело в том, что раскрытие

15

в отчете оборота денежных средств между счетами и субсчетами позволяет оценивать целесообразность "холостого оборота" денег: конвертации валютных средств, поддержания неснижаемого денежного остатка на текущих и специальных счетах организации, перечисления денег с расчетного счета в кассу и наоборот. Только на первый взгляд они кажутся нейтральными к приросту капитала; в действительности же за счет начисления курсовых разниц, комиссионных, процентов по депозитным ставкам и т.д. отмеченные активно - активные операции влияют или могут повлиять на рост или снижение собственного капитала, а потому попадают в область финансового контроля и финансового менеджмента.

Как в случае прямого, так и косвенного методов балансирования денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности организации раскрывается практически идентично. В силу этого обстоятельства значительно сближается содержание отчетов, подготовленных по различным версиям балансирования денежных потоков. Основное различие состоит только в раскрытии поступлений и расходовании денежных средств от операционной деятельности.

Как правило, показатели отчета о движении денежных средств именуются так же, как в бухгалтерском балансе или регистрах. Однако для придания отчету универсального характера имеет смысл группировать материал по характеру операций, а не по названиям счетов бухгалтерского учета. В табл. 6 приведен фрагмент отчетных показателей, характеризующих финансовую и инвестиционную деятельность организации, при минимальном объеме сведений, а также с расширением этого минимума.

Следует отметить, что в Российской Федерации до сих пор не предусмотрен какой-либо определенный метод составления отчета о движении денежных средств, но рекомендуемый формат отчета в составе приложений раскрывается в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (п.29). 
При составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно

16

использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются: 
раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования; 
связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности; 
сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности; 
возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета.

Схема такого отчета о движении денежных средств, составленного с применением прямого метода, приводится в табл. 1

 

Таблица1- Отчет о движении денежных средств(фрагмент) об операционной деятельности ООО «Мистер Х»

 

Прямой метод балансирования потоков

Наименование отчетного показателя		За отчетный период ( с начала года), тыс. рублей.
Минимальный объем требований	Расширение информации
Выручка от продажи	Выручка от продажи товаров	867
Поступление доходов от инвестиционной деятельности		0
Поступление доходов от финансовой деятельности		0
	Вклад в уставной капитал
Оборот средств по поступлению со счетов денежных средств		867
Платежи поставщикам и подрядчикам		667645
Платежи процентов к уплате		0
Платежи персоналу		137
Платежи в бюджет и внебюджетные государственные фонды		22
Направлено (движение) средств от операций		0
Обороты по расходованию средств со счетов денежных средств		804
Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности		0

 

 

 

Косвенный метод балансирования денежных потоков признается равноправным с прямым методом составления отчета. Информация о денежных оборотах, обусловленных операционной деятельностью, считается раскрытой, если отчет сформирован по прямому или косвенному методу. Однако при этом приходится иметь в виду, что несмотря на совпадение конечных значений чистого прироста денежных средств от операционной деятельности существо раскрываемых показателей различно. При использовании прямого метода балансирования потоков денежных средств источники появления средств у организации и направления их использования в погашение обязательств непосредственно ясны и не требуют каких-либо комментариев.

Косвенный же метод балансирования денежного оборота ориентирован, прежде всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с показателями чистой прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. В данном случае этот фрагмент отчета о движении денежных средств обладает не столько относительной самостоятельностью, сколько рассматривается в качестве приложения - расшифровки взаимосвязи отчетных показателей различных форм бухгалтерской отчетности. Эта особенность косвенного метода составления отчета широко используется в бюджетировании и сметном планировании денежных потоков, в оценке эффективности инвестиций, а также при

18

формировании отчетных показателей в промежуточной, а не годовой отчетности.

Наиболее характерные показатели отчета о движении денежных средств, сформированного по косвенному методу, показаны в табл. 2.

Таблица 2- Отчет о движении денежных средств(фрагмент) об операционной деятельности ООО «Мистер Х»

Косвенный метод балансирования потоков

Наименование отчетного показателя	За отчетный период (с начала  года), тыс.рублей.
Чистая прибыль	15
Амортизация основных средств и НМА	4
Прибыль от продажи активов	0
Изменение запасов	193
Изменение дебиторской задолженнности	18
Изменение расходов будущих периодов	0
Изменение резервов предстоящих расходов	0
Курсовая валютная разница	0
Изменение кредиторской задолженности	149
Изменение денежных средств от операционной деятельности	0

 

 

Сопоставим требования отечественного законодательства и МСФО к представлению отчета о движении денежных средств.

   В отличии от баланса и отчета о прибылях и убытках в отчете о движении денежных средств по российским и международным стандартам будет скорее больше различий, чем общего.

    Эти различия  начинаются уже со значимости  данной формы в комплекте форм  отчетности. Если в России в  качестве основных бухгалтерских  отчетов признаются лишь два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и отчет о

19

прибылях и убытках, а отчет о движении денежных средств рассматривается как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться как часть промежуточной отчетности, то по МСФО данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность.

     Между  тем в международной практике  отчет о движении денежнх средств получил большое применение. В соответствии с МФСО он признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Помимо отчета о движении денежных средств полный комплект финансовой отчетности содержит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытка, отчет об изменениях в капитале, а также информацию об учетной политике и примечания к финансовой отчетности. Все вышеперечисленные отчеты взаимосвязаны и дополняют друг друга.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

20

 

Заключение

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

 Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

    Сама  идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новх для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных ак4тивов и пассивов и другое.

    Изменения  качественного характера объясняются  тем, что переход на международные  стандарты учета предполагает  изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением  целей составления бухгалтерской  отчетности. Использование в анализе  неполных или искаженных данных  может нанести вред больший, чем  их отсутствие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

21

 

Список литературы

1.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

2. Положение  по  бухгалтерскому  учете «Учетная политика организации» (ПБУ 4/08).

3.Аксененко