История развития аудита, основные понятия

   Целями аудита  бухгалтерской отчетности, как это определено  в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»,  являются   формирование   и   выражение   мнения   аудиторской организации  о   достоверности   бухгалтерской   отчетности   экономического субъекта во всех существенных отношениях.

      В   ходе  аудита  бухгалтерской   отчетности   должны   быть   получены достаточные и уместные аудиторские доказательства,  позволяющие  аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического  субъекта  документам  и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок  ведения  бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б)  соответствия  бухгалтерской  отчетности  экономического   субъекта   тем сведениям,  которыми  располагает  аудиторская  организация  о  деятельности экономического субъекта.

      Мнение   аудиторской   организации   о   достоверности   бухгалтерской отчетности может  способствовать  большому  доверию  к  этой  отчетности  со стороны  пользователей,  заинтересованных  в  информации  об   экономическомсубъекте.

      Вместе  с  тем  пользователи  бухгалтерской   отчетности   не   должны трактовать  мнение  аудиторской  организации  как полную  гарантию  будущей жизнеспособности экономического  субъекта  либо  эффективности  деятельности его руководства.

      Аудиторское  заключение, содержащее мнение  аудиторской   организации  о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно  трактоваться  как гарантия аудиторской организации в том, что не  существуют  какие-либо  иные (помимо изложенных в аудиторском заключении)  обстоятельства,  влияющие  или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов:

- подтверждение достоверности  отчетов или констатация их  недостоверности;

-  контроль  за  соблюдением  законодательства  и  нормативных  документов,   регулирующих правила ведения  учета и составления отчетности,  методологии    оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- проверка полноты,  достоверности и точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых  результатов деятельности  предприятия за проверяемый период;

- выявление резервов  лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

   Основная  цель  аудита  может  дополняться   обусловленными договором с клиентом  задачами  выявления  резервов  лучшего  использования   финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой  мероприятий по  улучшению  финансового  положения  предприятия,  оптимизации  затрат   и

результатов деятельности, доходов и расходов.

   Для достижения  основной цели и представления   заключения  аудитор  должен составить мнение по следующим вопросам.

     1. Общая  приемлемость отчетности: соответствует  ли отчетность в  целом всем  требованиям,  предъявленным   к  ней, и не содержит ли  противоречивой информации

     2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в  отчетность указанных там сумм?

     3. Законченность:  все  ли  суммы,  которые   должны  быть  включены  в отчетность, действительно входят туда? В  частности, все ли активы и        пассивы принадлежат компании?

     4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?

     5. Классификация:  есть ли основания относить  сумму  на  тот  счет,  на  который она записана?

     6. Разделение: отнесены  ли  операции,  проводимые  незадолго  до  или непосредственно  после даты составления баланса, к тому  периоду,  в котором были произведены?

     7. Аккуратность: соответствуют ли  суммы  отдельных   операций  данным, приведенным в  книгах и журналах аналитического  учета, правильно  ли они   просуммированы,  соответствуют   ли  итоговые   суммы   данным, приведенным в Главной книге?

     8. Раскрытие:  все  ли  статьи  занесены  в  финансовую  отчетность  и правильно описаны в самих  отчетах и приложениях к ним?

      Для  реализации этих целей аудитор  может использовать различные  способы накопления необходимой информации.

      Применительно   к  проверке  отдельных  групп   операций,  например  для аудиторской проверки товарно-материальных запасов,  структура  промежуточных целей и  положительное  (подтверждающее)  мнение  аудитора  будут  выглядеть следующим образом:

    - общая  приемлемость: общая сумма товарно-материальных  запасов  является приемлемой  и   в   принципе   соответствует   реальным   потребностям предприятия;

    -  обоснованность:  все  товарно-материальные   запасы,отраженные   в отчетности, существуют на дату составления баланса;

    - законченность:  все существующие товарно-материальные  запасы подсчитаны  и  внесены   в  баланс;  все   товарно-материальные   запасы   являются собственностью  предприятия;

    - оценка: количество товарно-материальных запасов в  учете  совпадает  с имеющимися  в  наличии;  цены,  используемые   для   оценки   товарно- материальных  запасов,  правильны;  период  применения  указанных  цен является верным;

    - классификация:  товарно-материальные запасы правильно  классифицированы  как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

    - разделение:  сумма  покупки  и  продажи   товарно-материальных  запасов правильно  разделена между двумя периодами;

    - аккуратность: общие  суммы  в  книгах  аналитического  учета  товарно- материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;

    - раскрытие:  основные категории товарно-материальных  запасов, методы  их оценки  правильно отражены в отчетности.

      Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают  ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

•  проверка  ведения  бухгалтерского   учета   и   составления   отчетности, законности хозяйственных операций;

• помощь в организации  бухгалтерского учета;

•  помощь  в восстановлении  и ведении учета,  составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• помощь в налоговом  планировании и расчете налогов;

•  консультирование  по  отдельным  вопросам  ведения  учета  и  составления отчетности;

• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

•  консультирование  по  широкому  кругу  финансовых  и  правовых  вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование  и др.;

• разработка учредительных  документов и др.;

• предоставление информации о будущих партнерах;

• информационное обслуживание клиентов;

• другие услуги. 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Возникновение аудита связано с разделением интересов  тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения хозяйственных операций, и, как следствие, бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- произошла имущественная  дифференциация населения, вызвавшая  принципиальный сдвиг в составе  и облике инвесторов;

- претерпела значительные  изменения система отношений  инвесторов с наемной администрацией  акционерных обществ;

- произошел существенный  отрыв администрации акционерных  обществ от непосредственных  собственников в связи с увеличением  их числа;

- разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов, а также других заинтересованных пользователей этой отчетности;

- значительно возросла  вероятность необъективной информации  со стороны составителей (администрации)  в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- принятие хозяйственных  решений, основанных на необъективной  информации, нередко приводило к  отрицательным экономическим последствиям, т.е. возникла зависимость принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

- отсутствие у пользователей  информации доступа к ней для  оценки ее качества;

- потребовались специальные  знания для проверки информации  и, как следствие, возникли  особые требования к специалистам, способным высказать профессиональное суждение по поводу достоверности финансовой информации и отчетности в целом.

Современный аудит  – это особая организационная  форма контроля, являющаяся неотъемлемым элементом рыночной инфраструктуры.

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  аудиторская деятельность, аудит - это  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные сведения об аудируемом лице. Среди задач  аудита можно выделить:

• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• помощь в организации, восстановлении и ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.

К основным принципам  ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность  при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и  добросовестность аудитора; использование  методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Среди основных проблем  современного российского рынка  аудита можно выделить:

• главная проблема - кадры. Аудиторам приходится значительные средства выделять на наем нового персонала, его обучение, поддержание профессионального уровня;
• другая проблема - невысокий уровень эффективности работы аудиторских организаций как хозяйствующих субъектов. Если не брать лидеров рынка, которые в основном ориентируются на западную модель аудита, можно сказать, что в абсолютном большинстве аудиторских организаций сам процесс аудита организован недостаточно эффективно. Сегодня на Западе очень широко распространены различного рода компьютерные технологии проведения аудита, аудит основывается на рисковых моделях. Подавляющее же большинство российских аудиторских организаций действует по старинке, из-за чего требуются излишние усилия, затраты времени и, естественно, снижается экономическая эффективность работы организации;
• еще одна проблема - контроль качества аудита. В Решении этой проблемы основной упор делается на СРО. Потому что по большому счету главная задача саморегулируемой организации аудиторов - контроль за деятельностью своих членов;
• еще одна проблема аудиторского рынка, правда, это проблема не только аудиторского рынка, - качественная услуга не стоит дешево. Принятие мер по повышению качества аудиторских услуг приведет к увеличению цен на услуги аудиторов. Но это того стоит. Именно потребитель заинтересован в повышении качества аудита. Он от этого выигрывает.

Введение нового порядка  регулирования аудиторской деятельности, которое запланировано на 1 июля 2008г., прежде всего, вызовет рост цен  на услуги аудиторов, т.к. с переходом  к САО затраты компаний возрастут (надо будет выплачивать членские взносы и отчисления в компенсационный фонд), а также спровоцирует уход с рынка небольших компаний, прежде всего, региональных. Изменится качественный состав участников рынка аудиторских услуг: произойдет укрупнение и концентрация компаний, появятся новые игроки рынка за счет распада одних и объединения других компаний. Возможно, в краткосрочной перспективе увеличится количество фирм, желающих заниматься аудитом, однако, они, скорее всего, быстро и исчезнут. Изменения окажут положительное воздействие на рынок «черного аудита» - он постепенно начнет исчезать. Демпингующим компаниям станет не выгодно содержать определенное количество сотрудников, в соответствие с требованиями САО, при низком уровне цен на их услуги.