Инвентаризация и раскрытие бухгалтерской информации по долгосрочным активам в финансовой отчетности

Учетная политика составлена на основании допущений:

• что для ИнЕУ она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
• что ИнЕУ действует и будет действовать в обозримом будущем.

При разработке учетной политики были применены основополагающие принципы, учтены все МСФО. При этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год.

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений – то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения, и пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ИнЕУ в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

Документами учетной политики ИнЕУ являются настоящая учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими документами .

   

 

 

1.3.2 Раскрытие  учета долгосрочных активов в  учетной политике

 

Долгосрочные активы предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные, и сгруппированы в разделе 2 «Долгосрочные активы» Рабочего плана счетов, содержат следующие подразделы:

• «Долгосрочные финансовые инвестиции»,
• «Долгосрочная дебиторская задолженность»,
• «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия»,
• «Инвестиции в недвижимость»,
• «Основные средства»,
• «Биологические активы»,
• «Разведочные и оценочные активы»,
• «Нематериальные активы»,
• «Отложенные налоговые активы»,
• «Прочие долгосрочные активы».

При организации бухгалтерского учета основных средств руководствоваться:

• МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование;
• ПКИ 14 «Основные средства – компенсация обесценения или утраты

объектов»;

• ПКИ 23 «Основные средства затраты на технический осмотр или

средний ремонт»

• МСБУ 36 «Обесценение активов».

К основным средствам относятся материальные активы, используемые для предоставления услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать более чем одного отчетного периода  (более года).

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

• наличие высокой уверенности в том, что ИнЕУ получит связанные с

активом экономические выгоды;

• оценки себестоимости актива для ИнЕУ.

В составе основных средств учитываются:

• земля;
• здания;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• офисная мебель;
• копировально-множительная техника;
• оборудование административных помещений;
• производственный инвентарь и принадлежности;
• литература.

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения операций во время работы и имеют длительный срок службы.

При первоначальном признании недвижимости, зданий и оборудования оценивается по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.

Ликвидационная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию) в связи с несущественностью и незначительностью при начислении амортизации признается равным нулю.

В целях определения срока полезного использования, объекты объединяются в амортизационные группы.

Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:

• первоначальной стоимостью основных средств;
• сроком полезной службы;
• методом начисления амортизации.

Срок полезной службы определяется при признании объекта активом (при зачислении на баланс).

• срок полезной службы актива является предметом суждений руководства,

устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики хозяйственных операций и опыта работы ИнЕУ.

• в случае значительных изменений предполагаемой схеме получения

экономических выгод от этих активов, сроки полезной службы объектов основных средств могут периодически пересматриваться. Целесообразность пересмотра полезной службы должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии.

Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Начисление амортизации по основным средствам , вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизационные отчисления за текущий период признаются в качестве расхода.

Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и, соответственно, оценены, признаются как капитальные и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, сокращение затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимых в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признают как текущие расходы в момент их возникновения (т. е они отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они произведены)

Аналитический учет фактических затрат на ремонт основных средств ведется пообъектно, с нарастающим итогом с начала года.

Выбытие основных средств (по причине списания или иной реализации) списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом. Доход или убыток от прекращения использования или выбытия основных средств определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ В  ТОО «ИННОВАЦИОННЫЙ ЕВРАЗИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 

2.1 Сущность и классификация долгосрочных активов, и их оценка

 

Долгосрочные активы составляют основную часть всех активов организации и оказывают существенное влияние на результаты деятельности организации.

Долгосрочные активы – это активы, имеющие срок полезной службы более одного года, используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду.

К долгосрочным активам университета относятся основные средства.

Основные средства представляют собой объекты имущества организации, используемые для предоставления услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать более чем одного отчетного периода  (более года)..

Разнообразие основных средств позволяет классифицировать их по различным признакам. Классификация основных средств позволяет упорядочить учет и отчетность по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета. Классификация основных средств представлена в таблице 4.

 

Таблица 4. Классификация основных средств

Признак	Подгруппа	Характеристика
По характеру участия в процессе производства основные средства классифицируются на:	производственные	это объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности организации. Это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в деятельности университета  и создают для него условия. В их состав входят здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, библиотечный фонд, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, многолетние насаждения;
	непроизводственные	объекты, не создающие валового внутреннего продукта, а потребляющие его, т.е. это основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в деятельности организации, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных хозяйств, здравоохранения, физкультуры и спорта).
По принадлежности основные средства классифицируются на:	собственные основные средства	объекты, принадлежащие организации. Они отражаются на его балансе;
	арендованные основные средства	объекты, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;
По характеру использования основные средства классифицируются на:	действующие основные средства;	(находящиеся в эксплуатации), используемые в производственной  и хозяйственной деятельности  организации
	бездействующие	(законсервированные) это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в резерве или на консервации.
	находящиеся в запасе	(в резерве) основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
По вещественному составу основные средства классифицируются на:	инвентарные	объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование)
	неинвентарные	капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).
В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы):	Земля	территория, находящаяся во владении организации, приобретенная на правах собственности или безвозмездно полученная на правах постоянного землепользования.
	Здания	архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных явлений и т.д.) для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей (производственные, складские, административно-хозяйственные, социально-бытового назначения).
	Передаточные устройства	устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации и передачи энергии (линии электропередачи, теплосети, трансмиссии, трубопроводы, паропроводы и теплопроводы).
	Машины и оборудование	устройства, преобразующие материалы и информацию.
	Транспортные средства	технические устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов.
	Хозяйственный инвентарь - конторский и хозяйственный инвентарь	(столы, шкафы разные, гардеробы, парты,  ковры, вешалки, диваны, кресла, картины, множительные и копировальные  аппараты, предметы противопожарного  назначения - гидропульты, стендеры, лестницы  ручные и другие).
	Многолетние насаждения	искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения).
	Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)	затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней).
	Прочие основные средства	библиотечные фонды независимо от стоимости, спортивный инвентарь, музейные ценности.

 

Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, планировать воспроизводство. Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость, изношенную и остаточную стоимость основных средств.

Важным условием правильной организации учета основных средств является принятый единый принцип их оценки.

Основные средства могут оцениваться по следующим видам стоимости: первоначальной, текущей, балансовой, стоимости реализации, ликвидационной. Характеристика видов стоимости представлена в таблице 5.

 

Таблица 5. Виды стоимости

Вид	Характеристика
Первоначальная стоимость	стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Текущая стоимость	стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.
Балансовая стоимость	первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.
Стоимость реализации	стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к приведению сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость	предполагаемая, стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

 

Износ - процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости в течение срока службы.

Срок полезной службы - период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

МСФО 16 "Основные средства" допускает две модели последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования: