Годовая бухгалтерская отчетность предприятия

     Перечень  прочих доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Отметим, что показать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для фирмы основной.

     По  этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.

     Вдобавок  теперь по строке 090 отражаются доходы, которые ранее считались внереализационными и отражались по строке 120. Их перечень приведен в пункте 8 ПБУ 9/99.

     Сумма по данной строке в ОАО»Агромонтаж» составляет 403 тыс.руб.

       Прочие расходы (строка 100)

     Старое  название строки 100 - «Прочие операционные расходы». Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационных и чрезвычайных затрат.

     К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

     -  по сдаче имущества в аренду;

     - от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);

     - по оплате услуг банка;

     - на оплату процентов по кредитам и займам;

     -  признанные штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

     -  убытки прошлых лет, выявленные  в отчетном году;

     -отрицательные курсовые разницы;

     -  убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

     Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом, также нужно показать по строке 100. Кроме того, по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы а также штрафы и пени по налогам.

     Сумма по строке 100 составляет -604 тыс. руб.

     Отложенные налоговые активы (строка 141)

     Заполнять эту строку, а также строки 142 и 200 нужно в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

     Если  расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, возникают вычитаемые временные разницы. Например, если организация, используя кассовый метод расчета налога на прибыль, отпустила материалы в производство, а деньги за них еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом.

     Если  вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом. Для учета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы».

     Если  разница между дебетовым и  кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли  до налогообложения (уменьшают убыток).

     Если  же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в Отчете нужно в круглых скобках. В Отчете данная сумма по строке 141 отсутствует.

     Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

     Если  расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, в налоговом, в учете фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы.

     При этом сумма налога на прибыль, которую  предприятие должно будет «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Если  кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет в круглых скобках и вычесть из прибыли до налогообложения.

     Если  же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, такую разницу  нужно прибавить к прибыли. В Отчете данная сумма  по строке 142 отсутствует.

     Текущий налог на прибыль (строка 150)

     Значение  этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к  уплате в бюджет за отчетный период. В Отчет эту сумму вписывают  в круглых скобках.

     Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут переписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации. Остальные организации при заполнении строки 150 могут воспользоваться такой формулой:

     +условный  расход ( - доход) по  налогу на прибыль  + постоянные налоговые  обязательства- постоянные налоговые активы + отложенные налоговые активы- отложенные налоговые обязательства = Текущий налог на прибыль                                                                                         (2.1)

     А условный расход ( доход) по налогу на прибыль определяется так:

     условный  расход ( доход) по налогу на прибыль  =прибыль ( убыток) по данным бух.учета.*20%                                                                                                                                          (2.2)

     Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

     По  строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за отчетный период. Это  конечный финансовый результат за минусом  налога на прибыль.

     Если  результатом деятельности организации  является убыток, то его надо указать в Отчете в круглых скобках.

     Чистый  убыток отчетного периода ОАО «Агромонтаж» составила -746 тыс. руб.

     Обобщим в таблице формирование показателя «Чистая прибыль ( убыток)

     Таблица 2.7- Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

         Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 200)

     Постоянные  разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

     Если  подобную постоянную разницу умножить на 20 процентов, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета.

     Возможна  и обратная ситуация, когда, например, доход не признается в налоговом  учете, но учитывается в бухгалтерском. В этом случае образуется постоянный налоговый актив.

     Сумма по строке 200 в Отчете ОАО «Агромонтаж» отсутствует.

     Базовая прибыль (убыток) на акцию

     Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

     Разводненная прибыль (убыток) на акцию

     Эту строку также заполняют только акционерные  общества.

     Разводненная  прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

     Расшифровка отдельных прибылей и убытков

     В этом разделе расшифровывают наиболее значимые виды прочих

     доходов и расходов.

     Следует обратить внимание, что в этом разделе Отчета отсутствуют коды строк. Поэтому расставить их можно самостоятельно.

     По  строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.

     По  строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

     По  строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

       По строке 240 указывают курсовые  разницы. 

     По  строке 250 записывают отчисления в оценочные  резервы.

     По  строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности. 

     2.3 Порядок составления  приложений  к  бухгалтерскому балансу 

     Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) расшифровывает изменения в составе капитала и дает пояснении я к разделу III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (ф. № 1).

           Отчет об изменениях капитала ОАО «Агромонтаж» состоит из трех частей: раздела I, раздела II и раздела «Справки».

     В разделе I «Изменения капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации: уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, изменения в учетной политике, результат от пересчета иностранных валют, начисление дивидендов и др.).

     Показатель  «Изменения в учетной политике» - строка 011 оказывает влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

     Иначе говоря, сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущего  года должна быть приведена в сопоставимый вид с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) отчетного года, исходя из предположения, что новая учетная политика будто бы уже применялась и в предыдущем году.

     Изменение учетной политики может привести или к увеличению, или к уменьшению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущего года.

     Показатель  «Результат от переоценки объектов основных средств» - строка 012 возникает, если организация воспользуется правом, предоставленным ей пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», - не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства. Результаты такой переоценки оказывают влияние на изменение добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Проведение переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета носит не обязательный, а добровольный характер. Решение о проведении переоценки должно быть закреплено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.