Годовая бухгалтерская отчетность предприятия

  БАЛАНС ( строка 700) представляет собой итог пассива баланса

     (валюту  баланса), определяемый как сумму  показателей итога раздела III баланса « Капитал и резервы» ( строка 490), итога раздела IV « Долгосрочные обязательства» (строка 590) и итога V « Краткосрочные обязательства» (строка 690), отображающий источники формирования имущества предприятия (собственные и привлечённые) с указанием целевого назначения (если имеется) и срока возврата. 

2. Порядок составления отчета о прибылях и убытках

 

     Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ4/99 утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода.

     Конечный  финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

     Отчет о прибылях и убытках состоит из двух основных разделов «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы».

     В отчете нет показателей, касающихся причитающихся к уплате налогов и других налоговых платежей в бюджет, кроме показателя о начисленной сумме налога на прибыль.

     В зависимости от вида доходов и  расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации  при составлении отчета предусмотрены  определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего, приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанным с выполнением основной деятельности организации. При отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в ф. № 2 показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

     Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.

     Отчет о прибылях и убытках, его структура и содержание формируется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». Данным приказом не определены коды строк ф. №2, строки в отчете организации кодируют самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что совместным приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ № 475, №102н от 14.11.03 определены коды показателей бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики.

     Рассмотрим  формирование отчета о прибылях и  убытках построчно.

     Выручка (строка 010)

     По  этой строке показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности предприятия. К таким доходам относится выручка от продажи продукции (товаров), а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

     Не  являются доходами предприятия и  в Отчете не отражаются следующие поступления:

     - суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученные в составе выручки;

     - деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);

     -  авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);

     -  суммы залога или задатка;

     - суммы, поступившие в погашение  кредита или займа.

     Сумма по строке 010 в Отчете «Агромонтаж»» за отчетный период составила 37312 тыс. руб.

     Себестоимость (строка 020)

     Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

     Согласно  пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности делятся на:

     - материальные;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизацию;

     - прочие.

     Не  считаются расходами организации и в Отчете не отражаются:

     - суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);

     - затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);

     - суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

     - суммы, выданные в качестве задатка;

     - суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

     Сумма по строке 020 составляет -37276 тыс. руб.

     Валовая прибыль (строка 029)

     Это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она  рассчитывается как разница между  выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020). Валовая прибыль ОАО «Агромонтаж» составляет 46 тыс. руб.

     Коммерческие расходы (строка 030)

     По  этой строке показывают затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Сумма коммерческих расходов указывается в форме № 2 в круглых скобках.

     Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты на рекламу своей продукции, ее транспортировку и упаковку, на представительские расходы, на выплату зарплаты продавцам и т. п.

     Торговые  предприятия по этой строке отражают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности. В частности, здесь показывают расходы:

     - на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам;

     - по аренде офисных и торговых помещений, а также складов;

     - на оплату услуг охраны;

     - расходы на рекламу;

     - представительские расходы и т. д.

     Сумма по строке 030 отсутствует.

     Управленческие расходы (строка 040)

     По  этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации, которые она собирает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Сумму по этой строке также указывают в круглых скобках.

     Управленческие  расходы списывают на себестоимость  двум способами: либо все сразу в  отчетном периоде, в котором они  им ли место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (работ, услуг). То есть в первом случае управленческие затраты списываются сразу на счет 90, а во втором они проходят через счет 20. Таким образом, предприятия, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, оказывают услуги), по строке 040 указывают косвенные расходы, не связанные непосредственно с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг). К таким затратам, в частности, относят:

     - расходы на оплату труда и  переподготовку персонала;

     - расходы на содержание имущества общехозяйственного значения;                                                                                 и т. д.

     ОАО «Агромонтаж» данную строку не заполняет.

     Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

     По  строке 050 указывается финансовый результат  от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках. Сумма по данной строке составляет 46 тыс. руб.

Таблица 2.6 – Формирование доходов и расходов по обычным видам деятельности

 

     Прочие доходы и расходы

     Проценты к получению (строка 060)

     По  этой строке Отчета отражается сумма  процентов, которые должна получить организация:

     - по займам, предоставленным другим организациям (в том числе по облигациям);

     - от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

     Сумма по строке 060 в ОАО «Агромонтаж» отсутствует.

     Проценты к уплате (строка 070)

     Здесь приводят проценты, которые организация должна заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям. Причем и в этом случае проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства

     Исключение  составляют платежи по займам, взятым для: покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расход и также отражаются по строке 070.

     Сумма по строке 070 отсутствует.

       Доходы от участия в других организациях (строка 080)

     Предприятие может иметь долю в уставных капиталах  других фирм и получать часть прибыли (дивиденды) от их деятельности. Такие доходы отражаются по строке 080 формы № 2.

     Следует обратить внимание, если получение прибыли от участия в уставных капиталах других фирм или дивидендов по акциям является обычным видом деятельности предприятия, то доходы по такой деятельности следует показать по строке 010 Отчета.

     Фирмы также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. Сумма по данной строке отсутствует.

     Прочие доходы (строка 090)

     Старое  название строки 090 - «Прочие операционные доходы». Но Минфин России своим приказом от 18 сентября 2006 г. № 115н изменил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Такого понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, в бухучете больше нет. Все эти доходы называются просто прочими.