Экономический факультет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ДОКЛАД 
 
 
 
 

Тема: Функциональный учет затрат и результатов деятельности (метод АВС) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тверь, 2010 г. 

Сущность  функционального  учета затрат 

    Функциональный  учет затрат и результатов деятельности предприятия (activity based costing, или АВС-метод) предназначен для определения стоимости и других характеристик изделий, работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании покупателей.

    При этом методе затраты предприятия, учтенные по видам (элементам издержек и статьям калькуляции), группируют вначале по функциям производственно-хозяйственной деятельности, а затем относят на себестоимость конкретных изделий, работ, услуг. Функции снабжения, производства, продаж и управления детализируются на составные части, операции и процессы, такие, например, как логистика, технологические операции, ремонт оборудования, улучшение качеств продукции, послепродажное обслуживание, НИОКР, реклама и т.п.

    В основе АВС-метода лежит понятие  действия (activity), т.е. того, что выполняется людьми или техникой для удовлетворения нужд желаний потребителей. Эти действия требуют затрат материальных трудовых и финансовых ресурсов бизнеса. Стоимость потребленных ресурсов включает расходы на оплату персонала, используемое сырье и материалы, работу машин и оборудования и другие факторы, обеспечивающие производственную деятельность и обслуживание внутренних и внешних потребителей и клиентов.

    Сложные процессы производственно-хозяйственной  деятельности предприятий можно  представить в виде совокупности действий (операций) по выполнению функций снабжения, производства и сбыта, а также координирующую их сферу управления, работ), которой также можно представить в виде совокупности определенных действий.

    Каждая  операция или действие требует затрат соответствующих ресурсов. Система АВС определяет эти затраты с использованием средств и методов управленческого и бухгалтерского учета, в частности группировки предстоящих и имевших место затрат по местам формирования и центрам ответственности.

    Однако  те или иные действия совпадают с  деятельностью функционального подразделения предприятия лишь в случаях, когда она однородна, если это подразделение выполняет только одну функцию, например снабжения или сбыта. Большинство подразделений осуществляют разнородные функции, требующие разных расходов. Кроме того, даже однородную функцию можно разделить на ряд последовательных этапов действий, отличающихся разным уровнем затрат.

    АВС-метод  позволяет это сделать системно. В результате менеджеры получают информацию вначале о стоимости действий (операций), а затем, при необходимости, о затратах на продукты, с производством и продажей которых эти действия связаны.

    Особенно  это важно для накладных расходов, непропорционально потребляемых разными  изделиями, видами работ и услуг. С помощью метода АВС на изделия  и другие объекты калькулирования  можно прямо отнести часть накладных расходов, представив их как затраты Действий цеховых и общезаводских служб, непосредственно связанных с теми или иными видами продукции.

    Затраты действий являются своего рода «кирпичиками», из которых постепенно формируются расходы функций, мест затрат, центров ответственности, себестоимость полуфабрикатов и отдельных проектов.

    В отличие от традиционных методов  исчисления себестоимости продукции  метод АВС не учитывает затраты  по периодам в разрезе дельных  наименований изделий и услуг, а, наоборот, относит на них только те издержки, которые связаны с набором действий по производству и сбыту конкретных видов продукции. Конечно, и в этом случае часть накладных расходов должна распределиться, но это будет меньшая часть, и базу их распределения можно выбрать более обоснованную.

    Преимущества  АВС-метода

    АВС-метод  известен специалистам еще с начала прошлого века, но применять его  на практике стали недавно. Основная причина заключись в большом объеме счетных работ и трудоемкости учета. Ведь действий, т.е. операций производственно-хозяйственной деятельности, можно насчитать сотни и тысячи. Со временем были найдены пути укрупнения учетных признаков действий и операций, их систематизации в комплексы более высокого порядка. Решать проблему помогает широкое использование в учете и экономическом анализе персональ. ных компьютеров.

    Первоначально АВС-метод пытались применить для  повышения точности калькулирования  себестоимости отдельных видов  продукции, работ, услуг. Уже давно многие специалисты отмечали, что обезличенный расчет и учет обшей суммы накладных расходов, даже с разбивкой их на затраты, связанные с работой оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, при распределении их пропорционально единой базе дает искаженные результаты о величине реальной себестоимости изделий и услуг, что приводит к неправильным решениям. Применение метода АВС позволяет существенно улучшить методику калькуляционных расчетов, повысить их точность и использование для целей управления.

    Вместе  с тем качественно новый уровень управленческих задач. информационной базой решения которых может стать АВС-метод. расширили сферу его применения. Он стал одним из важнейших методов изыскания возможностей снижения издержек изготовления и сбыта, трудоемкости и машиноемкости, повышения производительности труда и рентабельности производства, улучшения стоимостных показателей деятельности предприятия.

    Часто АВС называют операционно-ориентированным  методом. В отличие от группировки  затрат в финансовом учете этот метод:

    • представляет информацию в форме понятной для персонала предприятия, непосредственно участвующего в бизнес-процессе;

    • распределяет накладные расходы  в соответствии с участием их в  процессах изготовления и сбыта  тех или иных товаров, видов продукции и услуг;

    • позволяет определить возможные пути снижения затрат и трудоемкости продукции роста, производительности труда.

    Расчеты по АВС-модели позволяют получить больший  объем информации для принятия управленческих решений и решения задач поставки точно в срок, управления качеством, непрерывного совершенствования производства и сбыта, реинжиниринга, бизнес-процессов.

    Управление  использованием ресурсов и всем бизнесом выдвигают определенные требования к составу необходимой для  этого оперативной информации. К сожалению, традиционные методы учета затрат'¹¹ калькуляции издержек отстали от современных методов управлении бизнесом. В результате оценка издержек, их эффективности не всегда соответствует действительности, что приводит к ошибочным решениям. Концепция АВС позволяет получить более точную информацию об издержках, что обеспечивает менеджерам возможность принимать более обоснованные решения и добиваться конкурентного превосходна на рынке.

    АВС — один из методов, позволяющих указать  на возможные пути улучшения стоимостных  параметров деятельности предприятий, достичь улучшений в их работе по показателям стоимости, трудоемкости и производительности. Кроме того, расчеты, основанные на АВС-модели. обеспечивают получение большего объема информации для принятия управленческих решений в других проблемных областях, например при выборе клиентов или в ценообразовании.

    АВС характеризует функции людей, машин  и оборудования и отражает уровень потребления ресурсов функциями, а также причины его изменения.

    Хорошо  спроектированная АВС-система позволяет избежать искажений при распределении издержек благодаря минимизации усреднения накладных издержек, столь характерного для традиционных систем бухгалтерского учета. АВС-метод устраняет эти искажения, давая возможность определять реальную стоимость процессов, услуг, продукции. Одновременно он позволяет учитывать и некоторые другие специфические затраты, например на освоение производства, повышение качества продукции, послепродажное обслуживание покупателей и др.

    АВС является методом, на основе которого осуществляется управление деятельностью предприятия. Хотя существуют общие принципы управления, в нем много индивидуального, специфического для каждого предприятия. Методы управления, в том числе и АВС, должны учитывать эту специфику.

    Одна из основных целей внедрения АВС-моделей заключается в получении максимально точной информации о себестоимости продукции или расходах, связанных с определенным клиентом или сектором рынка. Исходя из этого производится более дифференцированная группировка издержек, которые могут быть прямо отнесены на изданный объект калькулирования. Относительно них организуется схема документооборота и механизм сбора информации, близкие к традиционным. К этой группе, как правило, относятся прямые затраты на материальные ресурсы и рабочую силу.

    Относительно  прочих затрат определяется их принадлежность к какому-то действию, связанному как  непосредственно с производством, ^так и с закупками, обслуживанием и управлением. Первоначально определяются затраты в разрезе действий, для чего в рамках существующего документооборота выдвигаются дополнительные требования к, оформлению первичных документов, отражающих расходы предприятия. В них указывают наименование или кодовое обозначение действий или функций.                                    

    В целом АВС-метод следует рассматривать  как инструментальное средство, позволяющее  достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и  результатов действий в разрезе  видов продукции и услуг, а  также групп поставщиков и  каналов продаж.