Формы ведения бухгалтерского учета, их развитие и совершенствование

    - бухгалтерский баланс;

    - отчет о прибылях и убытках;

    - приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

    - аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

    Также малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

    1. Единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63;

    2. Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176.

    3. Упрощенная форма бухгалтерского учета.

    4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского  учета (редко).

    5. Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (утв. приказом МНС России от 28.10.02 № БГ-3-22/606). Данная форма учета может применяться лишь организациями, перешедшими на УСН в соответствии с НК РФ: глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения".

    Согласно  пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

    День  представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления  или дате фактической передачи по принадлежности.

    Если  при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

    При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.  

    6.Учетная политика предприятия, принципы её формирования и раскрытия.

    Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20.03.1992г. №10) в практику отечественного бухгалтерского учета  введен термин «учетная политика предприятия». Согласно приказу Министерства финансов РФ (приложение от 02.07.1994г. №100) основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования – для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия – для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным документом либо о собственной инициативе.

    Условия указанного приложения (приказа) вступают в силу для выполнения предприятиями с 01 января 1995г. Другими словами, с 01 января 1995г. каждое предприятие должно иметь свою выбранную учетную политику.

    В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени» (5.С.48); «… совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования» (2.С.7); «… это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности» (7.С.10). В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понимается «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности» (1.С.5). Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

    Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с первого  января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.  
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с ПБУ 1/08 не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

    В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском  учета» № 129 – ФЗ от 21.11.1996 года в  учетной политике должны быть подробно изложены:

    «- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

    - формы  первичных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

    - порядок  проведения инвентаризации и  методы оценки видов имущества  и обязательств;

    - правила  документооборота и технология обработки учетной информации;

    - порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета».

    Также при формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность, непрерывность деятельности организации и последовательность применения учетной политики из года в год. Изменения в учетной политике организации, в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», могут производиться в случаях:

    «- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

    - разработки  организацией новых способов  ведения бухгалтерского учета.  Применение нового способа ведения  бухгалтерского учета предполагает  более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

    - существенного  изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий  хозяйствования организации может  быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности  и т.п.» 

    Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года, о чем сообщается в налоговую инспекцию. При этом утверждение способа ведения учета фактов хозяйственной деятельности, возникших впервые или отличных по сути от уже имевших место на предприятии, изменением учетной политики не считается.

    Состав  и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются ПБУ 1/08. 

    Нормативной базой для выбора и обоснования  учетной политики являются:

    - Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 №170;

    - Инструкция  по применению Плана счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, утвержденной  приказом Минфина СССР от 01.11.91 №56 (с учетом изменений от 28.12.94, 28.07.95, 27.03.96, 17.02.97);

    - приказом  Минфина России от 28.07.94 №100 «об  утверждении Положения по бухгалтерскому  учету «Учетная политика предприятия»;

    - Положение  о составе затрат, утвержденное  постановлением правительства РФ от 05.08.92 №552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ ОТ 01.07.95 № 661);

    - Отраслевые  методические рекомендации по  вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг);

    - постановление  Правительства РФ от 09.09ю94 №967 «Об  использовании механизма ускоренной  амортизации и переоценки основных  фондов».

    Для того чтобы обеспечить раскрытие  существенных способов ведения бухгалтерского учета учетная политика организации должна обеспечивать:

    - полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты);

    - большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);

    - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

    - тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

    - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности). 

 

     Заключение

    Форма бухгалтерского учета – это порядок сочетания различных видов взаимосвязанных учётных регистров, а также порядок последовательности записи в учётные регистры, применяемый способ учётной регистрации, а так же связь учётных показателей регистров с требованиями отчётности. 

    Несмотря на то, что в условиях повсеместной компьютеризации и повышенных требований к эффективности организации бухгалтерского учета мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учёта является устаревшей, очень трудоемкой из-за многократного дублирования записей, мемориально-ордерная форма учета всё же является наиболее часто используемой с применением различных видов вычислительной техники. Это связано с тем, что организации, использующие мемориально-ордерную форму бухгалтерского учета, имеют возможность отметить следующие достоинства:

строгая последовательность учетного процесса; простота и доступность учетной техники; широкое использование стандартных форм аналитических регистров; 

возможность разделения учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками. 

    Журнально-ордерной форма счетоводства применяется  большинством организаций. Пускай Она имеет свои преимущества перед мемориально-ордерной формой: уменьшение объема учетной работы; ускорение учетной регистрации и ликвидации отставания аналитического учета от синтетического; облегчение и ускорение составления отчетности; улучшение организации и разделение труда учетных работников. Но за счёт того, что Методические указания по использованию регистров журнально-ордерной формы учета были изданы применительно к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий 1992 г., а сейчас мы используем план счетов 2008 г,  бухгалтеры не могут использовать в полной мере регистры этой формы, а альбомы регистров с изменениями не издаются. 

   В настоящее  время в учетный процесс внедрились средства вычислительной техники, которые  позволили автоматизировать рабочее  место бухгалтера, в результате чего появилась новая форма бухгалтерского учета, получившая название автоматизированной.  Подлежат полной автоматизации такие операции, как вычислительная обработка, сортировка информации, печать регистров. Вычислительная техника позволяет не только выполнять работы, ранее производимые вручную, но и сокращает трудоемкость заполнения первичной документации и снижает затраты на подготовку бумажных носителей информации. Но ведь эффективность работы бухгалтера зависит не от использования компьютера или бухгалтерской программы, а от той формы бухгалтерского учета, которая будет применяться в данной организации.