Формы счетоводства и их эволюция

   План курсовой работы:

Тема: «Формы счетоводства и их эволюция» 

Введение……………………………………………………………………...3 
1. Понятие о формах счетоводства………………………………………....4

Классические  формы счетоводства…………..……………...………..……5

2. Эволюция форм счетоводства……………………………………………10 
3. Современное положение и перспективы развития форм счетоводства…………………………………………………..........................11 
Список используемой литературы……………………………………….….14 
Практическая часть...........................................................................................15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

             В настоящее время вопрос об изучении истории науки не вызывает сомнений. Бухгалтер, знающий опыт предшественников, может работать лучше; он не будет тратить время на изобретение того, что было известно раньше. Занимаясь историей, бухгалтер не может ее переделать, но способен переосмыслить.

                Так, например, на вопрос, когда возникла бухгалтерия, возможны три ответа: 6000 лет тому назад, в тот момент, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни; 500 лет тому назад, когда вышла книга Луки Пачоли и началось описательное осмысление учета; и, наконец, 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции.

        Эти три ответа — три разных обобщения того, что такое бухгалтерия: 6000 лет тому назад, учет возник как практическая деятельность, как счетоводство, как средство понимания хозяйственного процесса, как его язык; 500 лет назад — как предмет литературного обсуждения, как часть литературного языка; 100 лет назад он существует как самостоятельная наука — счетоведение, как средство понимания учета, как язык счетоводства.

                С этого последнего момента счетоводство и счетоведение существуют параллельно и самостоятельно.

                 Если рассматривать только научную сторону бухгалтерского учета, то необходимо принять во внимание, что наука имеет внешние и внутренние причины развития.

              Внешние причины задаются науке потребностями окружающего нас мира. Например, медицина должна найти средства в борьбе с туберкулезом, счетоведение должно найти средство ликвидации растрат, недостач, хищений и т. п.

              Внутренние причины обусловлены логикой развития науки, следовательно, излагая историю науки, мы должны проследить две параллельные эволюции, вызванные внешними и внутренними причинами. 
 
 
 

Понятие о формах счетоводства

            Форма счетоводства представляет  собой совокупность взаимосвязанных  определенным образом учетных  регистров.

            Учетные регистры – это носители  данных определенной формы, построенные  в соответствии с принятой  группировкой объектов учета;  представляют собой бланки (таблицы), предназначенные для регистрации  хозяйственных операций.

             Типы учетных регистров: хронологические, систематические, комбинированные и синхронистические.

               В хронологических регистрах хозяйственные операции отражаются по мере их осуществления. Пример: журнал учета хозяйственных операций. Классическим образцом хронологических регистров являются регистры итальянской формы счетоводства: старой (Л. Пачоли, 1494г.) и новой (Ф. Гаратти 1688г.).

                В систематических регистрах хозяйственные операции отражаются в сгруппированном виде по объектам учета. Классическим образцом систематических регистров являются основные регистры французской (М. де ла Порт, 1685г.) и бельгийской (М. Баттайлль 1804г.) форм счетоводства.

                В комбинированных регистрах хронологические и систематические записи сочетаются. Пример: главная книга современного американского образца, куда записывается каждая операция (или группа операций, если их проводится за период много) по мере их осуществления. Классическим примером комбинированного регистра является основной регистр формы «Журнал-Главная» (Дегранж, 1795г.).

               Синхронистические регистры представляют собой многографную таблицу, форма которой построена на принципах синхронного отражения (синхронных записей) операций по дебету и кредиту разных счетов. Синхронистическая запись – это форма, в которой предусмотрены графы и для отражения содержания операции, и для отражения проводок по дебету основного счета с кредита разных счетов, а на другой стороне – по кредиту основного счета в дебет разных счетов. Синхронистическая запись применяется в интегральной (Ж. Б. Дюмарше, 1914г.) и журнально-ордерной (И. С. Резниченко, 1952г.) формах счетоводства. Но принципы синхронистической записи были изложены гораздо раньше в работах К. И. Арнольда (1823г.) и П. И. Рейнбота (1875 г.). 

Классические  формы счетоводства 

                 Старая итальянская (венецианская) форма. Впервые описана Л. Пачоли в 1494 году. Состояла из трех книг: мемориал, журнал и главная. Мемориал заменял первичные документы. Это был регистр, в котором записи (на память) вносились сплошным порядком, и не содержал проводок. Каждая запись, говоря современным языком, содержала сведения об объекте учета, субъекте (кому, куда, с какой целью и т. п.), сумме, а также времени и месте совершения операции. Все памятные записи из мемориала переносились в журнал в хронологическом порядке. В журнале указывалась корреспонденция счетов. Счета имели лишь названия, нумерации (кодирования) счетов еще не существовало. Из журнала все записи переносились в главную книгу, где, собственно, и начиналось то, что впоследствии получило название двойной записи: все, что в журнале было записано один раз, в главной книге повторялось дважды на разных листах – счетах. Сальдо по каждому счету выводилось после отражения каждой операции. Баланс составлялся не к определенной дате, а когда этого хотел купец, или на момент окончания одной главной книги и начала следующей, т. е. при переносе остатков во вновь начатую главную книгу. Соподчиненности (иерархии) счетов не существовало. Баланс составлялся из всего множества счетов, которые были открыты. Таким образом:

мемориал  был памятным регистром, заменяющим первичные документы;

журнал  был регистром хронологического учета хозяйственных операций;

главная книга была систематическим регистром.

              Новоитальянская форма. Впервые описана Франческо Гаратти в 1688 году. В отличие от староитальянской формы, она содержала оборотную ведомость. Кроме того, главная книга по новоитальянской форме состояла только из синтетических счетов. Эта форма счетоводства имела огромный успех и без существенных изменений (если не считать исключение из нее памятной книги и ее замены первичными документами) дожила до наших дней. Она оказалась хорошо приспособленной к современному компьютерному учету. На идеях Ф. Гаратти построен современный учет американского образца.

              Французская форма. Это была первая форма, которая сделала возможным разделение труда учетчиков. Ее автор Матье де ла Порт (1685г.). Он разложил журнал учета хозяйственных операций на несколько отдельных регистров, каждый из которых рассчитан на ведение учета определенной группы операций, которые считаются основными. Для всех остальных операций остается сплошная хронологическая запись в общем журнале, откуда, как и из других регистров, записи переносились в главную книгу. Характерно, что каждый отдельный учетный регистр состоял из колонок и строк, на пересечении которых записывались суммы по проводке. Это существенно уменьшало объем учетных работ, т. к. записи сумм не приходилось повторять многократно. В дальнейшем французская форма получила свое логическое развитие в журнально-ордерной форме – учетном изобретении ХХ века.

               Американская форма (Журнал-Главная). По одним сведениям, ее описал Эдмонд Дегранж (1795), по другим – Людовик Флори (1579 – 1647), притом, значительно раньше – в 1633 году. В любом случае, широкую известность эта форма получила благодаря Дегранжу. Американская форма счетоводства (Журнал-Главная) соединяет в одном комбинированном регистре и хронологическую, и систематическую записи. Описание формы «Журнал-Главная» приводится ниже.

                  Немецкая форма. Впервые была описана Фридрихом Гельвигом в 1776 году. Эта форма родилась из камеральной бухгалтерии. Поэтому центральные   итоги записей по каждому счету переносились в главную книгу. Это была первая в истории бухгалтерии главная книга, в которой отражались итоговые суммы за отчетный период, а не каждая операция в отдельности. Это был значительный шаг вперед. И этот принцип построения главной книги почти через два столетия повторился в одной из самых совершенных в плане ручного учета форм – журнально-ордерной.

                Бельгийская (четырехжурнальная) форма. Разновидность французской формы. Ее описал М. Баттайлль в 1804 году. Эта форма, кроме главной книги, предполагала четыре основных регистра: книга покупок, книга продаж, кассовая книга, регистр учета финансовых результатов. Правила учета операций аналогичны правилам учета по французской форме.

                  Интегральная форма. Ее создал Жан Батист Дюмарше в 1914г. Эта форма предполагает по два регистра (журнала) на каждый счет: один для дебетового разложения (по кредиту разных счетов), другой – для кредитового разложения (по дебету разных счетов). Идея интегральной формы в дальнейшем оказала значительное влияние на создание журнально-ордерной формы.

                Форма «Журнал-Главная». Книга под названием «Журнал-Главная» по своему функциональному назначению соответствует названию: она одновременно является и хронологическим журналом для последовательных записей совершаемых операций, и главной книгой, где подсчитываются обороты и остатки по всем синтетическим счетам на конец месяца для составления баланса. Однако при большом количестве первичных документов приходится также использовать регистры мемориальной формы: накопительные (группировочные) ведомости и мемориальные ордера. В таком случае запись в Журнал-Главную попадает не непосредственно с первичного документа, а из мемориального ордера. Итоги по графам составляют обороты по дебету и кредиту каждого счета. Конечное сальдо выводится с учетом начального сальдо, записанного по каждому счету на этой же странице. Далее составляется оборотный баланс и сальдовый.

Преимущество  формы «Журнал-Главная» в ее компактности, а недостаток в том, что в отличие, например, от журнально-ордерной формы, где каждая сумма проводится один раз, в Журнале-Главной приходится записывать каждую сумму даже не два, а три раза: по дебету одного счета, по кредиту другого и еще один раз – в итоговой графе. Поэтому  данная форма в наше время применима  только на небольших предприятиях с  незначительным количеством проводимых операций.

                 Мемориально-ордерная (мемориальная) форма. Эта форма возникла в 1928 – 1930 г.г. в СССР. Предполагает такую последовательность:

на основе первичных документов составляются накопительные и группировочные ведомости; итоговые данные накопительных (группировочных) регистров записываются в мемориальные ордеры по схеме: содержание записи, проводка, дата составления, сумма;

данные  мемориальных ордеров в хронологическом  порядке записываются в регистрационный  журнал – Журнал учета хозяйственных операций (ЖХО);

из ЖХО  данные переносятся в Главную  книгу.

               Учетные регистры мемориальной формы счетоводства:

карточки, накопительные и группировочные ведомости, мемориальные ордеры, регистрационный хозяйственный журнал (ЖХО), главная книга, оборотная ведомость, бухгалтерский баланс.

               Преимущество мемориальной формы в ее простоте, недостаток – в громоздкости записей и перегруженности множеством регистров. Поэтому сфера применения мемориально-ордерной формы столь же ограничена, как и сфера применения формы «Журнал-Главная».

              Журнально-ордерная форма. В основе построения этой формы лежит принцип: «один журнал – один счет». Однако некоторые журналы предназначены для отражения кредитовых оборотов некоторой группы счетов. Сумма по журнальной проводке записывается однажды, в клетку, где пересекается строка и графа. Аналитическими регистрами являются ведомости. Журналы-ордеры заполняются по кредитовому признаку, главная книга – по дебету счетов, а каждая ведомость – и по дебету, и по кредиту счета. В главной книге обороты по кредиту каждого счета показываются общей суммой. Сальдо счетов в главной книге выводятся помесячно, а обороты, – за квартал, полугодие, девять месяцев, год, – последовательно суммируются. Записи, как в журналах, так и в главной книге, группируются в разрезе показателей отчетности.