Формы и виды финансово-экономического контроля

     Для этого используется процедура  получения подтверждений. Получение письменных справок от различных предприятий по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов осуществляется путем направления письменного запроса, составленного на бланках организации и заверенного подписью его руководителя. Правом направления запроса и получения сведений обладают многие структуры:

• Антимонопольный комитет (ч.1 ст.13 Федерального закона «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг» 1999г.);
• Федеральная инспекция труда (ч.3 ст.29 Федерального закона «Об основах охраны труда в РФ» 1999 г.);
• Государственный комитет по стандартизации метрологии и сертификации (подпункт «б» п.2.1 постановления Госстандарта России от 08.02.1994 №8);
• Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (п.5.14.5 постановления Правительства РФ от 15.06.204 №278).

     Кроме описанных методов документальной проверки могут быть использованы такие, как:

     - проверка правильности корреспонденции  счетов;

     - проверка регистров бухгалтерского  учета;

     - исследование неофициальных материалов;

     - исследование и проверка объяснительных  записок, полученных в процессе  ревизии и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Приемы  и способы фактического ФЭК.

     Правильность  совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто  возникает необходимость провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и основных фондов в натуральном выражении. С этой целью применяют методы фактического контроля.

     Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых  объектов по данным осмотра их в  натуре (обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.). наиболее распространенным методом фактического контроля является инвентаризация. Закон о бухгалтерском учете предусматривает обязательное проведение инвентаризации в следующих случаях:

1. при передаче имущества в аренду;
2. выкупе, продаже, а также при преобразовании государственных или муниципальных унитарных предприятий;
3. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
4. при смене материально-ответственного лица;
5. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
6. при стихийных бедствиях, пожаре или других чрезвычайных ситуациях вызванных экстремальными условиями;
7. при реорганизации или ликвидации организации;
8. в других случаях предусмотренных законодательством.

     Инвентаризация  представляет собой способ фактического контроля за сохранностью имущества организации путем сопоставления фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, с соответствующими данными бухгалтерского учета на определенную дату и выявление отклонений. Основными целями инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете обязательств.

     В зависимости от степени охвата хозяйственных  средств и состояния хозяйственных  расчетов различают полную и частичную  инвентаризацию. Полная инвентаризация распространяется на все виды хозяйственных  средств и расчетов, в том числе  находящихся в обособленных подразделениях организации. Частичные инвентаризации касаются только отдельных видов этих средств и расчетов или объектов организации. По полноте охвата объектов инвентаризации подразделяются на сплошные и не сплошные. При сплошной инвентаризации проверяются все виды материалов у определенного материально-ответственного лица. При не сплошной только отдельные наименования этих ценностей.

     Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств юридических лиц (кроме  банков и организаций, финансируемых за счет средств бюджета) силами самой организации определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от13.06.95г. №49).

     Примером  регламентации проведения инвентаризации при осуществлении финансового контроля является приказ Минфина России «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» от 10.03.99г. №20н.

     Распоряжение  о проведении инвентаризации имущества  налогоплательщика при выездной проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему имущества и транспортных средств и по каждому материально-ответственному лицу.

     Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации экспертов, переводчиков и др. специалистов.

     Проверка  фактического наличия имущества  производится в присутствии должностных  лиц, материально-ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика.

     До  начала проверки инвентаризационной комиссии необходимо получить последние на момент проверки приходные и расходные  документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

     Представитель инвентаризационной комиссии визирует все документы, что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу проверки по учетным данным.

     Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

     Данные  о фактическом наличии имущества  записываются в инвентаризационные описи или акты в двух экземплярах, который подписывают все члены  инвентаризационной комиссии и материально-ответственные  лица.

     Если проверка проходит в течении нескольких дней, то помещения, где хранятся товарно-материальные ценности, должны быть опечатаны.

     Инвентаризация  имущества проводится несколькими  способами: подсчет, взвешивание и обмер.

     Перевешивание и перемеривание.

     Данный  метод не следует смешивать собственно с инвентаризацией, хотя он и включает в себя перевешивание, перемеривание, измерение ценностей, упомянутых в документах.

     Контрольное перевешивание и перемеривание  производится только исправными весоизмерительными приборами. Весы должны быть предварительно осмотрены на наличие пломб, механических повреждений, отрегулированы по уровню и установлены точно на «ноль».

     В необходимых случаях для проверки весоизмерительных приборов может  быть приглашен метролог.

     Эффективность метода во многом зависит от своевременности применения. Ревизор может сверить фактический объем партии груза с содержанием накладной в момент транспортировки или поступления товара на склад покупателя. Проверка возможна и по завершении операции, но незамедлительно, пока, например, бестоварный приход не замаскирован столь же бестоварным расходом.

     Данный  метод используется и для проверки материалов инвентаризации, когда сомнительные позиции описи контролируются повторным  снятием остатков.

     Контрольный замер отличается от контрольного обмера способом исполнения:

     - обмер представляет собой измерение внешних данных (толщина бетонной стяжки, кирпичной кладки и др.);

     - замер – способ определения фактического наличия имущества, находящегося в какой-либо таре, например, в цистерне.

     Замеры  требуют технической подготовки контролера, знаний методики пересчета  объема в массу, познаний о зависимости  объема от температуры и т.д. Пример замера приведен в Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортировке  и учету этилового спирта от 25.09.85г. Количество спирта при инвентаризации определяется пропуском через мерник или замером с указанием способа определения в соответствующей графе акта.

     В акте о снятии остатков (форма №П-27) должны быть указаны все без исключения числящиеся за материально-ответственным лицом резервуары, баки, бочки и т.п., предназначенные для хранения и транспортировки спирта.

     О результатах инвентаризации в акте приводится справка, вытекающая из фактического наличия спирта, остатков его на день инвентаризации по данным учета в расчете потерь и естественной убыли спирта по нормам.

     Осмотр  территории и имущества – это проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, путем осмотра и обследования определенных объектов.

     Осмотру могут подвергаться производственные помещения, оборудование, территории, склады, продукция и т.д.

     Такой осмотр производится работниками милиции (п.25 ст.11 Закона РФ «О милиции» от18.04.1991г. №1061-1), а обследования уполномочены проводить контролеры-ревизоры, представители налоговой инспекции (п.4 ст.7 Закона РФ «О государственной налоговой службе» от 21.03.1991г. №943-1), органы торгинспекции, органы СЭС, инспекторы Госстандарта, представители Государственной инспекции труда. В торговых организациях требуется проводить тщательный осмотр маркировки, товарных знаков, наличия акцизных марок и др.

     Полученные  при осмотре данные сверяются  с содержанием бухгалтерских  документов.

     При осмотре весового хозяйства обнаруживаются следующие нарушения:

• отсутствие клейма на весоизмерительных приборах;
• облегченные гири;
• утяжеленные чаши весов;
• разбалансированные весы и др.;
• отсутствие пломбы.

     Осмотр  торговых помещений способствует выявлению  нарушений при использовании  ККМ. В процессе осмотра могут  быть выявлены и следующие факты:

1. нарушение правил хранения продукции;
2. неудовлетворительной организации контрольно-пропускного режима;
3. сокрытие объектов от налогообложения и др.

     В процессе осмотра и обследования проверяющими лицами может осуществляться отбор проб и изъятия образцов сырья, материалов, продукции для последующего лабораторного анализа.

     Указанный метод фактического контроля предусмотрен п. 13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина России, утвержденной приказом Минфина России от 14.04.2000 №42н. Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции позволяет выявить факты использования неполноценного сырья, пересортицы, недовложения в продукцию, искажения качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Подобные факты свидетельствуют о нарушениях технологии, установленных норм, правил, стандартов, технических условий, и как следствие создание неучтенных излишков материальных ценностей. При использовании данного метода необходимо брать на анализ продукцию, выпущенную до начала ревизии, или сырье, запущенное в производство к тому же времени, иначе проверка неэффективна. Если проверка качества возможна без лабораторных исследований и производится прямо на месте нахождения продукции, то в ней обязательно должны принять участие лица, ответственные за данный участок работы.

     Проверка  оформляется соответствующим актом, если ее результаты имеют значение для ревизии. Когда анализ производится в лаборатории, ревизор организует изъятие проб и образцов, оформляя данное действие актом за подписями всех присутствующих. Результаты лабораторного анализа в виде соответствующего документа прилагаются к акту ревизии.

     Метод контрольного запуска сырья (материалов) в производство применяется когда необходимо:

• проверить правильность действующих или ранее действовавших в ревизуемый период на предприятии норм расхода сырья и материалов;
• установить фактический расход, количество отходов, выход готовой продукции;
• проверить технологический процесс, производительность оборудования.