Формы и виды финансово-экономического контроля

     Применять вышеназванный метод целесообразно  только в двух ситуациях:

1. когда проверяемые лица уничтожили находящийся только у них экземпляр документа, но в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;
2. когда в результате подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа, но оригиналы сохранились.

     Встречная проверка оформляется актом, который  подписывается руководителями обеих проверяемых организаций.

     Однако  применение данного метода нерезультативно  в следующих ситуациях:

1. если бухгалтерские документы составляются в одном экземпляре (расходный кассовый ордер, карточка складского учета и др.);
2. если совершен подлог во всех экземплярах одного и того же документа.

     Метод взаимного контроля является одним из наиболее эффективных, но в тоже время и более трудоемким. Он заключается в использовании в любом сочетании различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. Контролю могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета (весовой журнал, бракеражный журнал, журналы учета въезжающего и выезжающего транспорта, графики завоза товара и т.д.).

     Использование данного метода проверки позволяет  решить две основные задачи:

     - выявить подложные документы;

     - определить круг лиц, причастных  к совершению противоправных  действий.

     О наличии в документах подлога  свидетельствуют две группы признаков, выявляемых при взаимном контроле:

     1) отсутствие необходимых взаимосвязанных  документов (разрыв в «цепочке»документов;

     2) противоречия в содержании взаимосвязанных  документов.

     На  результативность данного метода объективно влияют следующие факторы:

• предварительное выдвижение версий о предмете противоправного посягательства и способе его изъятия;
• ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства или при осуществлении коммерческой или банковской деятельности;
• знание специфики документального оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заготовка, хранение, изготовление, сбыт);
• реализация специфики документального оформления в виде графика документооборота на предприятии.

     Преимущество  метода взаимного контроля проявляется  при обнаружении признаков групповой  и организованной преступности. Метод  взаимного контроля решает еще одну важную задачу – моделирование утраченного  ил искаженного документа.

     Посредством создания такой модели документа можно установить:

     - действительное содержание документа  со всеми реквизитами;

     - следы хозяйственной операции, указанной  в утраченном или искаженном  документе, которые могут найти  отражение в иных носителях  информации («цепочка» и «круг» документов).

     В связи с этим можно проводить  более целенаправленную работу по установлению фактов злоупотреблений и изучению круга причастных к ним лиц. Например, неполное оприходование ценностей  поступивших от поставщика можно  выявить путем проверки карточек складского учета поставщика, путевого листа, расчетно-кассовых документов по оплате товара.

     При проверке документов, отражающих однородные операции, применяют следующие методы:

     - метод восстановления количественно-суммового  учета;

     - метод контрольного сличения остатков;

     - метод сравнительного и хронологического  анализа.

     Метод восстановления количественно-суммового учета состоит в том, что по первичным документам в хронологической последовательности восстанавливаются данные о поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому сорту, виду или типовому размеру. Сравнение учетных остатков с фактическими остатками позволяет выявить излишки одних товаров и недостачу других.

     Данный  метод может быть использован  в любой отрасли экономики, но чаще всего его используют на предприятиях торговли и общественного питания.

     Возможно  сплошное и выборочное восстановление количественного учета: в первом случае восстанавливается вся картотека, во втором – проверяется движение отдельных видов товаров.

     В некоторых организациях (предприятиях общественного питания, складах) все приходные и расходные операции с материальными ценностями оформляются первичными документами, но вторичный бухгалтерский учет ведется лишь в суммарном денежном выражении. Отсутствие количественно-суммового бухгалтерского учета по отдельным наименованиям и сортам, способствует сокрытию злоупотреблений, при которых в результате подлогов в первичных документах изменяются данные о реальном движении отдельных ценностей, но общая сумма стоимости товаров подгоняется под действительную.

     Типичные  примеры данных нарушений:

• отпуск со склада товаров низшего качества под видом товаров высшего качества;
• замена одних продуктов другими, более дешевыми, в предприятиях общественного питания.

     Суммарные излишки реализуются путем изъятия  денежной выручки, присвоения ценных товаров, выписки безтоварных накладных.

     Наиболее  эффективно применение данного метода в следующих случаях:

• на базе в нарушение инструкции количественный учет вообще не велся, что было использовано в целях сокрытия хищений;
• записи в картотеке не соответствуют первичным документам;
• картотека велась не достаточно детально (учет по средним ценам, пересортица по артикулам и др.).

     Чтобы вскрыть подобные злоупотребления проводят следующие мероприятия: на товар каждого вида, сорта и цены заводится отдельная карточка, в которой отмечается движение и остатки этого товара за проверяемый период на основе инвентаризационных описей и приходно-расходных документов. Затем учетные остатки сверяются с фактическими.

     При полном восстановлении количественного  учета ревизор может определить сумму, которая подлежит взысканию  с материально-ответственного лица.

     Например, в сфере общественного питания (столовые, кафе, рестораны) может применяться также специальный для данной сферы метод обратной калькуляции, т.е. контрольный пересчет готовых изделий в исходном сырье. Этот способ заключается в предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последовательного определения (обратным счетом), например, величины необоснованных списаний сырья и материалов в затраты на производство определенных видов продукции, которые к моменту проверки большей частью или полностью имеются на складах организации-изготовители или ее покупателя.

     Метод контрольного сличения остатков применяют контрольно-ревизионные органы на предприятиях розничной торговли и общественного питания в тех случаях, когда нельзя применить метод восстановления количественного учета.

     Сущность  данного метода заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

     При контрольном сличении остатков в розничной торговле необходимы следующие документы:

• две инвентаризационные описи (на начало и конец инвентаризационного периода);
• приходные документы за проверяемый период;
• расходные товарные документы (продажа товаров потом, в кредит, возврат товаров, списание товаров, кассовые ленты и чеки).

     Анализируя  эти документы и делая количественную выборку конкретного товара, ревизор  вычисляет максимально возможный  остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с фактическим  остатком товара по инвентаризационной описи.

     В результате контрольного сличения остатков выявляется:

• излишки товара;
• недостача (при реализации товара без отражения этого факта в учете).

     Излишек товара может быть вызван:

     - поступлением неучтенных товаров  (или заменой одного товара другим при получении их от поставщика);

     - приписками в описи на конец  инвентаризационного периода для  временного сокрытия недостачи;

     - оформлением бестоварных расходных  документов;

     - невключением в описи на начало  периода каких-либо товаров с  целью сокрытия суммарных излишков;

     - ошибками про арифметическом  подсчете.

     Но  существуют определенные ограничения  в применении метода контрольного сличения остатков. Например, завоз товара на «свободное место». Наиболее часто  подобные противоправные отклонения используются в сфере торговли и общественного питания, когда товар реализуется за наличные расчет без использования контрольно-кассовых машин (рынки, ярмарки и т.д.). 
 
 
 
 

     Использование фактора «свободного места»

     В данной ситуации продавец может взять на «свободное место» только:

• одноименную продукцию;
• неучтенную продукцию в размере не большем, чем было реализовано.

     Использование фактора «свободное место» широко применяется  не только при реализации неучтенной продукции, но и для сокрытия налогов.

     Нейтрализовать  подобные действия можно удачным  выбором времени проверки путем  проведения снятия остатков товарно-денежных средств или инвентаризации. При  снятии остатков фактическое наличие  товарно-денежных средств фиксируется  в акте. Но для усиления его доказательной стороны необходимо своевременное изъятие бухгалтерских документов, черновых записей, проведение контрольных закупок и другие действия.

     Метод сравнительного анализа предусматривает взаимное сопоставление содержания разных (но одинаковых по форме) документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции. Названный метод применяется в основном для поиска первичных сведений о фактах возможных злоупотреблений.

     Предметом сопоставления могут быть различные  реквизиты документов: количественные и качественные измерители, даты составления документов и др.

     Как видно из таблицы, при отпуске  товара разным покупателям выявлены расхождения: при отпуске товара ООО «Тропикана» вес упаковки нестандартный – 16 кг, другим покупателям  – 25 кг.

     Методом сравнительного анализа устанавливаются отклонения содержания отдельного документа от показателей других аналогичных документов.