Формирование показателей финансового результата

     Ранее в тексте ПБУ 18/02 содержалась формула  расчета текущего налога на прибыль. Данная формула по сути была тем связующим звеном, которое позволяло взаимоувязать бухгалтерский и налоговый учет в организации. Из-за отсутствия в старой редакции Положения понятия постоянных налоговых активов, а также из-за того, что формула требовала дополнительных пояснений (например, в качестве отложенных налогов следует использовать не сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а оборот за соответствующий период), ее исключили из ПБУ, заменив определением понятия «текущий налоговый актив». Им признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

     Из  текста ПБУ 18/02 исключили положения, строго регулирующие порядок отражения  на синтетических счетах бухгалтерского учета отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств. Теперь информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Если организация использует счета бухгалтерского учета, то Инструкция по применению Плана счетов² дает исчерпывающие указания для синтетического учета разниц.

     А вот аналитический учет по видам активов и обязательств теперь надо вести только по временным разницам. Данное изменение продиктовано тем, что постоянные разницы в учете в отличие от временных не компенсируются со временем, а формируют финансовый результат. Поэтому представлять информацию по постоянным разницам в разрезе активов и обязательств, по которым они возникли, может быть интересно для анализа, но для целей формирования бухгалтерской отчетности не обязательно.

     Методика сальдированного (свернутого) отражения в учете отложенных налоговых активов, обязательств. Достаточно часто организации применяют следующий способ отражения разниц. По итогам отчетного периода составляется таблица, в которой формируются признанные за истекший период доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете. Из получившейся разницы формируется отложенный налог, который отражается либо в активе на счете 09, либо в пассиве на счете 77.

     Применение  такой методики вытекает из п. 19 ПБУ 18/02, позволяющего при составлении  бухгалтерской отчетности организации отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Фактически это означает право не делать различий между формированием налогового актива (Д 09) и списанием налогового обязательства (Д 77). Однако применение данного принципа в таком виде рождает крайне много ошибок, которые могут отразиться на достоверности отчетности.

     Прежде  всего следует напомнить, что  в таблице доходов и расходов часть разниц являются постоянными. Другими словами, в таблице нужно как минимум разделять постоянные и временные разницы. Если такого разделения не делать, то на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» будет отражаться реальное состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, однако в балансе эти разницы будут перераспределены между счетами 09 и 77 вместо счета 99 «Прибыли и убытки», что явно свидетельствует о недостоверности отчетности.

     Кроме того, новое требование п. 3 ПБУ 18/02 указывает, что в аналитическом учете  временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли. Данное требование фактически означает, что разница должна учитываться отдельно от момента ее возникновения до момента списания. Иначе говоря, не допускаются суммарный учет всех разниц и сальдирование полученного в результате отложенного налога.

     Методика сплошного (развернутого) отражения в учете разниц и налоговых активов, обязательств. Учитывая все недостатки приведенной выше методики, можно сделать вывод, что единственно верным способом применения ПБУ 18/02, который дает наиболее объективную и развернутую картину расчетов по налогу на прибыль, является метод сплошного (развернутого) отражения в учете разниц и налоговых активов, обязательств. На первый взгляд такая методика громоздка для применения на крупных предприятиях с большой номенклатурой активов и обязательств, которые вызывают возникновение разниц. Однако при наличии автоматизированных систем учета такая задача сводится лишь к хорошо организованной и внедренной системе, которая впоследствии позволяет делать все проводки по ПБУ 18/02 автоматически, без вмешательства бухгалтера. Такое вмешательство может понадобиться только в крайне редких специфичных случаях, когда требуется точно квалифицировать, временная или постоянная разница возникает в результате операции.

     После внесения изменений в ПБУ 18/02 и  устранения всех недочетов, которые  долгое время вызывали достаточно много  противоречий, данное Положение стало  более пригодно для практического  применения. Следует заметить, что ПБУ 18/02 является не только Положением, обязывающим отражать разницы по расчету налога на прибыль в бухгалтерском учете. При правильном и продуманном применении это ПБУ становится мощным инструментом контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

     Применение  ПБУ 18/02 позволяет отслеживать и  заранее предотвращать ошибки как  в налоговом, так и в бухгалтерском  учете. В частности, очень часто  именно благодаря применению ПБУ 18/02 бухгалтерам удается рассмотреть  в учете ошибки, связанные с нормированием отдельных расходов в налогообложении или с моментами и периодами признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Хозяйственные операции

Оборотная ведомость

        ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Итак, подведем итоги проделанной работы можно сделать следующие выводы.

       В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками  и  другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

       Конечным  финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

       При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение  прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

       Информация  о финансовых результатах деятельности организации формируется главным  образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных ресурсов.

        СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.
8. Адамов Н.А., Рогуленко Т.М. Основы бухгалтерского учета. – СПб.: Питер, 2005. – 298 с.
9. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.
10. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет. – 2001. - №10. – С.38-42.
11. Банк В.Р., Тараскина А.В. Финансовый анализ. – М.: Проспект, 2005. – 158 с.
12. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 366 с.
13. Веселова Т.Н. Бухгалтерский учет, финансовая отчетность на предприятиях.  – М.: Благовест-В, 2004. – 297 с.
14. Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгалтерский учет. – 2006. - №5. – С.13-19.
15. Глазов М.М. Экономическая диагностика предприятий: новые решения. – СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2004.
16. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. - М.: ДИС, 2005.
17. Гусарова О.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия // Аудиторские ведомости. – 2004. - №1. – с.14-18.
18. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.
19. Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: ДИС, 1999. – 422 с.
20. Канке А.А., Кошевая И.П.. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 288 с.
21. Кожинов В.Я. Бухгалтерский анализ, планирование и прогнозирование финансового результата // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. - №34. – С.9.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ для менеджеров. – М.: Дело, 2003. – 379 с.
23. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 541 с.
24. Макарова В.И. Финансовые результаты: учет по новому Плану счетов. – М.: Гарант, 2001. – 211 с.
25. Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // Финансовая газета. – 2000. - №33. – С.5; №34. - С.4.
26. Петрушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным отчетности // Бухгалтерский учет. – 2002. - №5. – С. 68-72.
27. Румянцева, Е.Е. Финансы организаций: финансовые технологии управления предприятием. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 459 с.
28. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. - М.: ЮНИТИ, 2003. – 257 с.
29. Смирнова С.А. Учетная и налоговая политика организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 247 с.
30. Финансовый менеджмент / Под ред. А.М. Ковалевой. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 284 с.
31. Чугришин Н. Современный подход к оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности  предприятия // Консультант директора. - 2005. - №8. – С.24-34.
32. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2004.
33. Школина С.Ю. Готовимся к аудиторской проверке // Практическая бухгалтерия. – 2003. - №11. – С.5-8.
34. Юцковская И.Д. Формирование учетной информации о финансовых результатах по обычным видам деятельности // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. - №2. – С.14-25.
35. Юцковская И.Д. Формирование учетной информации о финансовых результатах по обычным видам деятельности  // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2004. - №2. – С.14-25.