Рисунок 1.1 - Формирование финансового результата организации [16,c.22]

       Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

       - расход производится в соответствии  с конкретным договором, 
требованием законов, обычаями делового оборота;

       - сумма расхода может быть определена;

       - имеется уверенность в уменьшении  экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

      Обобщенную  характеристику хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики дают величина чистой прибыли и показатели финансового положения. Важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту ее часть, которая остается в распоряжении предприятия, т.е. обеспечивать оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенного воспроизводства. В динамике темпов роста собственных средств за счет прибыли предприятия проявляются, в конечном счете, успехи или недостатки развития предприятия[11,c.22-25].

      Далее перейдем к изучению техники бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятиях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

• 2. Синтетический и  аналитический учет  финансового результата  деятельности

       Организации получают основную часть прибыли  от реализации продукции, товаров, работ  и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию. [15,c.81]

       Учет  доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности и  определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи»  по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Налог с продаж», 90-6 «Экспортные пошлины» и др., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

       В течение года записи по субсчетам  счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов неденежными средствами).

       Одновременно  себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается  с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 20 и др. в дебет субсчета 90-2. Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4, 90-5 и кредиту счета 68 (76) Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90-6 и кредиту 68.

       По  окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат  путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Налог с продаж», 90-6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д 90-9 К 99 - прибыль; Д 99 К 90-9 - убыток).

       Таким образом, в течение года субсчета 90-1, ..., 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют  сальдо, а синтетический счет 90 - сальдо не имеет.

       По  окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и др. (кроме субсчета 90-9), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

      Бухгалтерские проводки по формированию финансового результата от обычной деятельности представлены в приложении.

      Прочими доходами организации являются: 

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки активов;
• прочие  доходы.

      Прочие  расходы организации включают:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие  расходы. [28,c.25].

      Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в ведомости по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

       Учет  прочих доходов и расходов отчетного  периода, кроме чрезвычайных доходов  и расходов, ведется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

       В течение года записи по субсчетам  счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются: 

       - поступления, связанные с предоставлением  за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации);

       - проценты и иные доходы по  ценным бумагам;

       - поступления от продажи и списания основных средств и иных активов;

       - проценты за предоставление в пользование денежных средств 
организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

       - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, полученные или признанные к получению;

       - безвозмездно полученные активы;

       - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

       - курсовые разницы и другие доходы.

       По  дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются:

       - расходы,   связанные   с   предоставлением   за   плату   активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации);

       - остаточная стоимость амортизируемых  активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

       - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

       - суммы  налогов,  уплачиваемых  по  законодательству  за  счет финансовых результатов;

       - проценты по кредитам и займам;

       - штрафы,  пени,  неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

       - убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

       - отчисления в резервы под снижение  стоимости материальных ценностей,  под  обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам;

       - суммы  дебиторской  задолженности,  по  которым  истек  срок  исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

       - курсовые разницы и другие расходы.

       По  окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы».

       Полученный  результат ежемесячно списывается  с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» на счет 99 «Прибыли и  убытки» (Д 91-9 К 99 - прибыль; Д 99 К 91-9 - убыток).

       Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют  сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет. По окончании отчетного  года субсчета 91-1, 91-2 (кроме 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Д 91-1 К 91-9 - прочие доходы; Д 91-9 К 91-2 - прочие расходы). В бухгалтерском учете общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

     По  кредиту счета 99 отражаются прибыли  и доходы, по дебету -убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому  кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года. [17,c.18].

Таблица 1.2 - Счет 99 «Прибыли и убытки»

 

       На  счет 99 отчетного года относятся:

• результаты    (прибыли    или    убытки)    от    обычных    видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери,    расходы    и    доходы    в    связи    с    чрезвычайными обстоятельствами   -   в   корреспонденции   со   счетами   учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т. п.;
• начисленные   платежи   налога   на   прибыль   и   платежи   по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

       В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода  отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. [15,c.62].

       По  окончании года счет 99 закрывается  списанием полученного па конец  года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

       Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям общества.

       Убыток  отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников.

       Итак, рассмотрев основные моменты бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации перейдем к исследованию метода проведения аудита финансовых результатов. 

• 3. Налогообложение прибыли

 

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 устанавливает, как это указано в тексте самого положения, «правила формирования в  бухгалтерском учете и порядок  раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах». (Абзац 1 пункта 1 ПБУ 18/02).