Аналогом  МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в  российском законодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Вместе с тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются:

     - международный стандарт основывается  на подходе с точки зрения  бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 - отчета о прибылях и убытках; 

     - международный и отечественный  стандарты предусматривают различные  схемы отражения расходов по налогу на прибыль на счетах бухгалтерского учета;

     - МСФО 12 не рассматривает учет  постоянных разниц;

     - МСФО 12 предполагает более детальное  раскрытие информации о налогах  на прибыль, нежели ПБУ18/02;

     - ПБУ18/02 не содержит рекомендаций по отражению расчетов по налогу на прибыль в случае объединения бизнеса и переоценки активов и обязательств по справедливой стоимости.

     В соответствии с МСФО (IAS) 12:

     - бухгалтерская прибыль (БП) - это  чистая прибыль (убыток) за период  до вычета расхода по налогу на прибыль.

     - налогооблагаемая прибыль (убыток) (НП) - величина прибыли (убытка) за  период, определяемая в соответствии  с правилами налогообложения,  на основе которой рассчитывается  налог на прибыль, подлежащий  уплате (к возмещению).

     При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.

     Величина  бухгалтерской прибыли практически  никогда не совпадает с величиной  налогооблагаемой прибыли, т.к. национальные правила налогообложения не совпадают  с положениями МСФО. Например, в  налоговом и бухгалтерском учете применяются разные нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные, представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.

     Расходы (доходы от возмещения налога) по налогу на прибыль должны представляться непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

     В соответствии с МСФО 12, основные компоненты расхода (возмещения) по налогу на прибыль  должны раскрываться в пояснениях к  отчетности.

     Помимо  этого, рассматриваемый стандарт требует  отдельно раскрывать:

     - общую сумму текущего и отложенного налога, относящуюся к статьям которые дебетуются или кредитуются на счет собственного капитала;

     - расходы (доходы от возмещения) по уплате налога, относящего  к чрезвычайным статьям, признанным  в течение периода;

     - объяснение зависимости между  расходом (возмещением) по налогу  на прибыль и бухгалтерской  прибылью;

     - объяснение изменений в применяемой  учетной ставке (ставках) налога  в сравнении с предшествующим  периодом;

     - сумму (и, если имеется, дата  истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в балансе не был признан актив по отложенному налогу;

     - совокупную сумму временных разниц, связанных с инвестициями в  дочерние и ассоциированные компании, филиалы и совместные предприятия;

     -в  отношении каждого типа временных  разниц, неиспользованных налоговых  убытков и неиспользованных налоговых  кредитов:

     - сумма активов и обязательств, признанных в бухгалтерском балансе  для каждого представленного периода;

     - сумма дохода от возмещения  налога или расхода по уплате  налога, признанного в отчете  о прибылях и убытках, если  она не очевидна из изменений  в суммах, признанных в балансе; 

     - в отношении прекращенной деятельности  затраты по налогу, связанные с:

     - прибылью (убытком) от прекращения  деятельности; и 

     - прибылью (убытком) от обычных  операций по прекращенной деятельности  за период, вместе с соответствующими  суммами для каждого предшествующего  периода; 

     - сумму актива по отложенному  налогу и основания его признания, когда:

     - реализация актива по отложенному  налогу зависит от получения  налогооблагаемой будущей прибыли,  превышающей прибыль, возникшую  в результате погашения существующих  налогооблагаемых временных разниц;

     - компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде, рассчитанный для целей налогообложения по позиции, в отношении которой определяется налоговый актив.

     4. Новые формы бухгалтерской  отчетности

     Минфин  утвердил новые формы бухгалтерской отчетности. Из их названия исчезло слово «рекомендуемые». Однако по-прежнему организации сами могут дополнять нужные (или убирать ненужные) показатели отчетных форм. Главное при утверждении собственных форм - соблюсти требования положений по бухучету, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. А таких требований не мало: они есть и в ПБУ 4/99, посвященном отчетности, и в других ПБУ.

     Новые формы нужно будет применять начиная с годовой отчетности за 2011 г. (Пункт 7 Приказа N 66н). Однако их можно использовать и при составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 г. Главное - закрепить в учетной политике на 2011 г., какие формы вы будете использовать для подготовки бухгалтерской отчетности.

     Если  же вы составляете отчетность при помощи бухгалтерской (или просто отчетной) программы, то вполне ожидаемо, что будете отчитываться в течение 2011 г. по тем формам, которые есть в вашей программе.

     Поскольку времени до составления первой отчетности по новым формам еще предостаточно, сейчас мы лишь бегло ознакомимся с ними. Просто чтобы иметь представление о том, что год грядущий нам готовит.

     Состав отчетности в целом сохранился (Приложения N N 1, 2 к Приказу N 66н):

     - бухгалтерский баланс (аналог действующей  сейчас формы N 1);

     - отчет о прибылях и убытках  (аналог формы N 2);

     - отчет об изменениях капитала (аналог формы N 3);

     - отчет о движении денежных  средств (аналог формы N 4);

     - отчет о целевом использовании  полученных средств (аналог формы  N 6). Его надо составлять общественным организациям, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества).

     У новых форм бухотчетности (в отличие  от рекомендованных старых) нет нумерации: «форма N 1», «форма N 2» и т.д. не указаны теперь в названии.

     Аналога формы N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» среди новых форм нет. Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, надо указывать в отдельном документе - в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути это пояснительная записка к отчетности, которую надо составлять по требованию Закона о бухучете (Подпункт «д» п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») и ПБУ 4/99 (Пункт 5 ПБУ 4/99). Вы можете оформлять пояснения в текстовой и/или табличной форме. Выбор формы представления информации - за вами. Если вы выберете табличную форму пояснений, то вам лучше ориентироваться на пример их оформления, данный Минфином (Приложение N 3 к Приказу N 66н).

     В отличие от старого Приказа Минфина, утвердившего действующие формы  отчетности (Пункт 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н), в новом Приказе ничего не сказано о включении в состав представляемой отчетности аудиторского заключения. Но его из состава бухгалтерской отчетности, указанного в Законе о бухучете и в ПБУ 4/99, также никто не исключал (Подпункт «г» п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; п. 5 ПБУ 4/99). А значит, если вы должны проходить обязательную аудиторскую проверку, то и заключение аудиторов вам придется представить.

     Для субъектов малого предпринимательства по-прежнему предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде. В баланс и в отчет о прибылях и убытках им можно будет включать показатели по группам статей (без их детализации по статьям), то есть можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина N 66н без каких-либо дополнений. А в приложениях можно приводить только наиболее важную информацию (Пункт 6 Приказа N 66н).

     Сейчас субъектам малого предпринимательства (не обязанным проводить аудиторскую проверку) можно просто не представлять пояснительную записку и формы N N 3 - 5 - без оглядки на важность информации, которая могла бы быть в них отражена (Пункты 1, 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

     Основные  изменения в отчетных формах

 

 В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках (Приложение N 1 к Приказу N 66н) добавлена графа «Пояснения». Хотя и сейчас в ПБУ 4/99 закреплено, что баланс и отчет о прибылях и убытках должны содержать такую графу (Пункт 28 ПБУ 4/99). Однако на практике далеко не все организации это делают - особенно если отчетность составляется в стандартной компьютерной программе.

     В новой форме баланса изменения коснулись как строк, так и граф. Графу «Код» надо добавить в форму баланса самостоятельно. Сами коды показателей приведены в Приложении N 4 к Приказу Минфина N 66н.

     К конкретной строке баланса (отчета) в текущей отчетности в графе «Пояснения» надо будет указывать номер ваших записей из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Как видим, эта графа добавлена, чтобы формы отчетности соответствовали требованиям ПБУ 4/99. А сведения, которые в ней приводятся, нужны пользователям прежде всего для удобства чтения отчетности - чтобы они смогли быстро найти нужные пояснения.

     Баланс

 

 В новом балансе  надо будет отражать показатели минимум за два предыдущих года. Это, опять же, изменение, которое полностью соответствует требованиям ПБУ 4/99 (Пункт 10 ПБУ 4/99). В новом балансе не две графы, как сейчас (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

     - на текущую отчетную дату (то  есть на конец отчетного периода);

     - на 31 декабря предыдущего года. Как  правило, эти данные совпадают  с данными на начало отчетного  года - если не было корректировок  в «межотчетный период» (к примеру, переоценки основных средств);

     - на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему году.

     Немного изменился и состав показателей  типовой формы баланса. Но учтите, что если по правилам какого-либо ПБУ  вы должны раскрыть в отчетности информацию, для которой нет отдельной  строки в типовой форме, то вам  нужно детализировать показатели отчетности. То же самое нужно делать, если вам негде отразить информацию, которую вы считаете существенной (Пункт 11 ПБУ 4/99; п. 4 Приказа N 66н).

     Отчет о прибылях и убытках 

     В новой форме отчета о прибылях и убытках немного изменились состав и названия показателей.

     Появится  строка «Совокупный финансовый результат периода». Этот показатель надо будет определять как сумму:

     - чистой прибыли/убытка текущего  периода;

     - результатов переоценки внеоборотных  активов;

     - результатов прочих операций, не  учитываемых при расчете прибыли/убытка текущего периода (например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет).