1. горизонтальная форма; 

     2. вертикальная форма [8, с.160].

     При горизонтальной форме активы предприятия показываются в левой части баланса. При вертикальной форме последовательной расположение балансовых статей по вертикали вниз (в столбик), сначала статьи актива, потом пассива. В РФ используется только горизонтальная форма баланса, заребужом обе формы. Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, т.е. по остаточной стоимости (сч.01-сч.02; сч.04-сч.05; сч.58-сч.59; сч.41-сч.42). В международной практике отчет может составляться в виде двух форм:

     1. в форме счета;

     2. в форме сальдовой таблицы [8, с.163].

     Отчет в виде формы счета раскрывает расходы и доходы в виде сопоставления. В кредите счет приводятся доходы, а в дебете отражаются расходы. Если доходы превышают расходы, то полученная прибыль отражается как дебетовое сальдо счета.

     В обратном случае убыток отражается как  сальдо в кредите счета. При составлении  отчета в форме сальдовой таблицы  доходов и расходов отражаются нарастающим  итогом с начала года и показатели этого отчета составляются по вертикали (столбиком). В международной практике разрешено составлять отчет с использование двух методов:

     1. методом общих затрат;

     2. методом прямых затрат [8, с.166]. 

     3. Основы формирования отчетности о прибылях и убытках в условиях рыночных отношений

     Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

     Платежи предприятий из прибыли, в бюджет являются формой мобилизации в централизованный фонд государства части чистого  дохода, созданного на предприятии. Эта форма постоянно изменяется, что объясняется становлением и развитием налоговой системы России.

     Прибыль (или убытки) является конечным финансовым результатом деятельности предприятия, которой отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Из этой прибыли предприятия уплачивают различные налоги: налог на имущество, местные налоги и т.д., таким образом, прибыль является источником множества налогов.

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

     На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются: - прибыль  или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; - потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное действие, пожар, авария, национализация и т.п.) - корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.; -начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыль и убытки»  закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыль и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Построение  аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

     Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

     В отчете о прибылях убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные [10, с.219].

     Основными документами регулирующими бухгалтерскую  отчетность о прибылях и убытках  являются:

     1. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99 выделяет  и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

     2. Порядок предоставления данных  в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

     3. При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  следует руководствоваться требованиям  Положения по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденного Приказом  Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     Конечный  финансовый результат, характеризующий  качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском  учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении Отчета о прибылях и убытках.

     При отражение доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

     - выручка от продажи продукции  (работ, услуг);

     - себестоимость проданной продукции  (работ, услуг);

     - проценты к получению и уплате;

     - доходы от участия в других  организациях;

     - доходы и расходы от других  хозяйственных операций, не характерных  для данной организации [10, с.25].

     В зависимости от вида доходов и  расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.

     Структура Отчета о прибылях и убытках (ф. №2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы:

     В I разделе показаны доходы и расходы  по обычным видам деятельности, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации.

     По  строке 010 показана выручка от продажи  товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных  обязательных платежей).

     По  строке 020 отражена себестоимость проданных  товаров, продукции, работ и услуг.

     Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль, которая отражается по строке 029.

     Прибыль от продаж (строка 050) определяется как  разность между валовой прибылью (строка 029) и коммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами.

     II раздел. «Операционные доходы и  расходы».

     В этом разделе показаны операционные доходы и расходы с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов.

     III раздел. «Внереализационные доходы и расходы».

     В данном разделе отражены суммы внереализационных  доходов и расходов. А по строке 130 рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения. Для этого необходимо к финансовому результату от продаж прибавить операционные и внереализованные доходы и вычесть операционные и внереализованные расходы.

     По  строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи», отражается сумма налога на прибыль и других отчислений в бюджет и в другие внебюджетные фонды.

     Ставка  налога на прибыль составляет 20 %, при этом прибыль (убыток) до налогообложения, отражаемая по строке 050 Отчета о прибылях и убытках, может не соответствовать сумме фактической налогооблагаемой прибыли.

     По  строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности, данный показатель определяется как разность между  прибылью до налогообложения и налога на прибыль и иных обязательных платежей.

     IV раздел «Чрезвычайные доходы  и расходы».

     В данном разделе по строкам 170 - 180 отражаются страховые возмещения, компенсации, различные потери как результат  последствий чрезвычайных фактов хозяйственной  деятельности.

     По  строке 190 данного раздела показывается чистая прибыль, которая получается путем прибавления к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

     При заполнении строк 050, 140, 160, 190 Отчета о  прибылях и убытках, сумма убытка отражается со знаком минус.

     К годовому Отчету о прибылях и убытках  справочно приводятся дивиденды, приходящиеся на одну акцию отчетного периода  и дивиденды на акцию в предыдущем периоде.

     В отечественной практике содержание Отчета о прибылях и убытках в последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения с Международными стандартами финансовой отчетности.

     Согласно  Международных стандартов финансовой отчетности, отчет о прибылях и  убытках должен выполнить как  обязательные следующие статьи:

     - выручка;

     - прибыль от основной деятельности;

     - расходы по финансированию;

     - доля прибыли зависимых компаний  и совместных организаций, учитываемых  по методу долевого участия  в капитале;

     - налоги;

     - прибыль или убыток от деятельности  компании;

     - финансовый результат чрезвычайных обстоятельств;

     - доля меньшинства;

     - чистая прибыль или убыток.

     МСФО 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение  в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль. Основная проблематика стандарта состоит в разрешении вопроса как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

     - будущее возмещение (погашение) текущей стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;

     - хозяйственных операций и иные  событий, относящихся к отчетному  периоду, признанных в финансовой отчетности компании.

     Суть  МСФО (IAS) 12 заключается в том, что  расходы компании по налогу на прибыль  включают расходы по текущему налогу (возмещения) и расходы по отложенному  налогу (возмещения). Таким образом, согласно данному стандарту в финансовой отчетности отражаются активы и/или обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.

     Рассматриваемый стандарт должен применяться для  учета налогов на прибыль. Под  налогами на прибыль в МСФО 12, понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность.