Формирование бухгалтерского баланса муниципального предприятия

включенных  в соответствующие статьи отчета о финансовых результатах.

      В разделе  «Социальные  показатели»  отражаются  отдельные  социальные

показатели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд,  в

фонд занятости,  на  медицинское  страхование;  среднесписочная  численность

работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты  и  поощрения,  доходы

по акциям и вкладам в имущество предприятия. 

2.2. Методы  анализа бухгалтерской отчетности  и  формирование  аналитического

баланса 

      2.2.1. Методы анализа бухгалтерской отчетности

      Конкретное содержание  финансового  анализа  зависит  от  поставленных

перед аналитиком (финансовым  менеджером)  задач  и  ограничений  по  объему

имеющейся  информации,   времени,   отводимому   на   анализ,   квалификации

аналитика. С  учетом этих ограничений принято  выделять:

      1) предварительный анализ (экспресс-анализ);

      2) детализированный анализ финансового состояния фирмы (менее жесткие

по сравнению  с экспресс-анализом ограничения  на время и другие ресурсы).

      Основными  аналитическими  процедурами  финансового  анализа  являются

горизонтальный  и  вертикальный  анализ  финансовых  документов  и  факторный

метод. Горизонтальный анализ состоит в сопоставлении  финансовых  показателей

за ряд  лет и расчете  индексов  изменения.  Вертикальный  анализ  состоит  в

изучении  структуры  финансовых  показателей,  в  формировании  информативных

относительных показателей. Последние сравниваются с  некоторыми  значениями,

принимаемыми  в качестве нормативных, с значениями за прошлые периоды  или  с

аналогичными  показателями по другим предприятиям.

      Экспресс-анализ (табл. 4) состоит в  обработке  небольшого  количества

существенных  и  легко  определяемых  показателей  и  их   мониторинге.   Он

выполняется  менеджерами  фирм-партнеров  при  обосновании   контрактов   на

поставку  крупной  партии  товаров,  банками  –  при  заключении   кредитных

договоров,  профессиональными  участниками  рынка   ценных   бумаг   –   при

заключении  сделок.  Его  применяют  также  финансовые  менеджеры  фирмы  для

контроля  финансового состояния фирмы по результатам работы  за  месяц и/или

квартал.

      Детализированный  анализ  дает  более  глубокую   оценку   финансового

положения фирмы. Он может выполняться вслед  за  экспресс-анализом  или  без

него;  содержать  больший  или  меньший  перечень  разделов  и  показателей;

использовать  различный объем и  состав  информации.  В  литературе[7]  можно

встретить следующую  рекомендуемую схему 1 полного анализа: 

                                                                   Таблица 4 

       Совокупность аналитических показателей для экспресс-анализа[8]

|Направление  (процедура)     |Показатель                                  |

|анализа                     |                                            |

|Оценка экономического  потенциала субъекта хозяйствования                  |

|Оценка                      |1. Величина основных средств  и их доля в    |

|Имущественного              |общей сумме активов                         |

|положения                   |2. Коэффициент износа основных  средств      |

|                            |3. Общая сумма хозяйственных  средств,       |

|                            |находящихся в распоряжении предприятия      |

|Оценка                      |1. Величина собственных средств  и их доля в |

|Финансового                 |общей сумме источников 2. Коэффициент       |

|положения                   |покрытия (общий)                            |

|                            |3. Доля собственных оборотных  средств в     |

|                            |общей их сумме                              |

|                            |4. Доля долгосрочных заемных  средств в общей|

|                            |сумме источников                            |

|                            |5. Коэффициент покрытия запасов             |

|Наличие                     |1. Убытки                                   |

|«больных»  статей            |2. Ссуды и займы, не погашенные  в срок      |

|в отчетности                |3. Просроченная дебиторская и  кредиторская  |

|                            |задолженность                               |

|                            |4. Векселя выданные (полученные)            |

|                            |просроченные                                |

|Оценка результативности  финансово-хозяйственной деятельности              |

|                            |1 Прибыль                                   |

|Оценка прибыльности         |2. Рентабельность общая                     |

|                            |3. Рентабельность основной деятельности     |

|                            |1 Сравнительные темпы роста выручки,  прибыли|

|                            |и авансированного капитала                  |

|Оценка динамичности         |2. Оборачиваемость активов                  |

|                           |3. Продолжительность операционного и        |

|                            |финансового цикла                           |

|                            |4. Коэффициент погашаемости дебиторской     |

|                            |задолженности                               |

|Оценка эффективности        |1. Рентабельность авансированного  капитала  |

|использования               |2. Рентабельность собственного  капитала     |

|экономического  потенциала   |                                            | 

      2.2.2. Формирование аналитического баланса

      Несомненно, что анализ финансового  состояния  должен  проводиться  на

основе баланса-нетго, очищенного от регулирующих статей (см.  выше).  Однако

и этого  недостаточно.  Действующая  в  настоящее  время  отчетная  форма  в

отдельных  случаях  относит   синтетические   счета   к   разделам   баланса

недостаточно  корректно.  Таким  образом,  прежде   чем   проводить   анализ

финансового  состояния  предприятия,  следует   сформировать   аналитический

(пригодный для анализа) баланс. 
 
 

                                                                     Схема 1 

                 Структура полного финансового анализа фирмы

      Перечень   процедур   преобразования   отчетной   формы   баланса    в

аналитический баланс зависит от конкретных  условий.  Этот  перечень  нельзя

заранее определить на все случаи. Каждый аналитик в  соответствии  со  своей

квалификацией и опытом решает эту  проблему  по-своему.  Важно,  чтобы  были

поправлены  показатели, наиболее  существенно  искажающие  реальную  картину.

Можно предложить следующие рекомендации[9]:

 V необходимо уменьшить общую сумму капитала (валюты  баланса)  на  величину

   убытков, записанных в активной части баланса. Одновременно  уменьшить  на

   ту же сумму собственный капитал;

 V исключить из общей суммы капитала  (валюты  баланса)  величину  «Расходов

   будущих  периодов».  На  эту  же  сумму  необходимо   уменьшить   размеры

   собственного капитала и материально-производственных запасов;

 V увеличить размеры материально-производственных запасов на  сумму НДС по

   приобретенным ценностям;

 V исключить из суммы материально-производственных запасов стоимость товаров

   отгруженных. На эту же сумму  необходимо  увеличить  размеры  дебиторской

   задолженности;

 V следует обратить внимание на сумму задолженности участников  по  вкладам.

   Наиболее существенное искажение может наблюдаться в акционерных обществах

   открытого  типа  при  первичном  размещении  акций.  В   соответствии   с

   нормативными  документами  в  уставный  капитал  записывается  вся  сумма

   эмиссии в момент регистрации уставного капитала, до реальной подписки  на

   акции. Иначе говоря, стоимость активов и стоимость собственного  капитала

   повышается в  балансе  преждевременно.  Для  получения  реальной  картины

   необходимо уменьшить собственный капитал, валюту баланса  и  внеоборотные

   активы на сумму не проданных и не обеспеченных подпиской акций.

 V следует выделить в статье целевого финансирования  и поступлений суммы,

   полученные безвозмездно  на  развитие  производства  (например,  субсидия

   местного бюджета на реконструкцию овощехранилища),  и  суммы,  полученные

   для  внепроизводственного  потребления  (например,  плата  родителей   за

   содержание детей в детском саде). Первый  тип  сумм  следует  оставить  в