Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей

конкретных операций, например, учета основных средств  и запасов. Перечень

приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше

Программой. Многие положения по бухгалтерскому учету  непосредственно связаны

с составлением отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская

отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 06 июля

1999г. № 43н,  пришедшее на смену ПБУ 4/96. Данные Положения по бухгалтерскому

учету утверждаются приказом Минфина России. Некоторые  ПБУ претерпели

изменения с момента  их первой публикации. В настоящее  время действуют 20 ПБУ

(см. список литературы [1-20].

     Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера:

инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания,

изложенные в  законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы  второго уровня обязательны для всех организаций (например,

План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции.

Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные  приказы

Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к

отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например,

приказ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности

организаций».

     Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции выпускаемые

самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого

Плана счетов, или  учётная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ

1/98, являются документами  четвертого уровня.

Чтобы правильно  составить бухгалтерскую и налоговую  отчетность, необходимо

иметь под рукой информацию, учитывающую все требования действующего

законодательства.

Чтобы правильно  составить отчетность за 2003 год, необходимо учесть все

изменения в законодательстве. В минувшем году их немало. Помимо новых  форм

отчетности, были внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета. Этот

документ дополнили  новыми счетами 09 и 77 для учета отложенного  налога на

прибыль. Разъяснил  Минфин и как отражать расходы  по НИОКР. Стоимость тех

работ, которые  дали результаты и разработки которых  будут использоваться в

дальнейшем, теперь надо учитывать в составе нематериальных активов на счете

04.

Кроме того, с 1 января 2003 года начали действовать сразу  четыре новых

Положения по бухгалтерскому учету: «Информация о прекращаемой деятельности»

(ПБУ 16/02), «Учёт  расходов на научно-исследовательские, опытно-

конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), «Учёт расчетов по

налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Таким образом, составляя  годовую отчетность, бухгалтер должен учитывать

требования этих стандартов бухгалтерского учета.

Также необходимо отметить, что в 2003 году были выпущены Методические

указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных

приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Появилась и

методичка по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации

предприятий.

И наконец, самое  свежее нововведение. Снова появились  официально утверждённые

коды строк в  формах отчетности – они нужны  для органов статистики. Коды

приведены в совместном приказе Госкомстата России и Минфина России от 14

ноября 2003г. № 475/102н.

В марте 1998 года Правительство  РФ приняло решение о реформировании

бухгалтерского  учёта в стране в соответствии с МСФО. Летом 1999 года Министр

финансов РФ, в  интервью информационному бюллетеню "Accounting Report" сказал,

что в 1999 году "продвижение  этих инструментов идёт достаточно успешно. Но

хочу ещё раз  подчеркнуть, что это не будет  полная копия МСФО.. Так не

получится в силу того, что нельзя рассматривать систему бухгалтерского учёта

«изолировано». Прежде всего, её нельзя отрывать от отечественных  учётных

традиций и законодательства.

Раньше планы  счетов не менялись десятилетиям - это  было оправдано в плановой

экономике, но совершенно нетерпимо в современных рыночных условиях. Новые

национальные стандарты  и ранее действующий план счетов не позволяли

составлять финансовую отчётность в полном соответствии с  МСФО, да для

большинства российских организаций этого и не требуется.

Компании, входящие в листинг на мировых фондовых биржах или планирующие

продвижение на мировые  фондовые рынки своих финансовых инструментов, обязаны

составлять и  представлять финансовую отчётность в  полном соответствии с

требованиями МСФО. В мае 1999 года Министерство финансов РФ разрешило таким

компаниям представлять сводную финансовую отчётность консолидированной  группы

организаций в  полном соответствии с МСФО и не составлять таковую по

российским стандартам и правилам. Но воспользоваться этим решением весьма не

просто, так как  применяемый в России сокращённый План счетов бухгалтерского

учёта не позволяет  получить однозначно идентифицируемую развёрнутую

информацию по методике МСФО, обеспечить необходимые  данные для требуемого

раскрытия отчётной информации.

Компании составляют свою финансовую отчётность по российским правилам, а

затем прибегают  к весьма дорогостоящим услугам  аудиторских фирм для

трансформации этой отчётности в соответствии с МСФО, но добиться необходимой

прозрачности трансформированной финансовой отчётности не удаётся из-за

недостаточности учётной информации, на что постоянно жалуются иностранные

пользователи отчётности. Российские компании на мировых фондовых рынках

оказываются в  неравных условиях с другими компаниями, сталкиваются с

неоправданными  трудностями в отношениях с инвесторами.

В течение трех лет проводилась разработка проекта  плана счетов плана счетов

бухгалтерского  учёта коммерческой, финансовой и  производственной деятельности

в РФ. После неоднократных  обсуждений на заседаниях методологического совета

по бухгалтерскому учёту и отчётности Министерства финансов РФ был избран

европейский подход к разработке плана счетов для  российских организаций.

В плане счетов отдельными массивами выделяются счета  финансового учёта –

балансового и забалансового – и управленческого учёта. Последние позволяют

получить конфиденциальную учётную информацию для внутреннего  управления

компанией.

Все счета разделены  на десять классов. Первые семь классов  от нулевого до

шестого относятся  к финансовому учёту, седьмой и восьмой – к управленческому

учёту. В девятый (последний) класс объединены забалансовые счета. Все классы

подразделяются  на группы счетов. Каждая группа включает до девяти однородных

счетов, что позволяет  почти на порядок увеличить число  применяемых счетов по

сравнению с ранее  действующим планом.

     Расширенная номенклатура синтетических счетов разрешает получить

на счетах прозрачную и детальную информацию для составления  надёжной и полезной

для пользователей  финансовой отчётности в полном соответствии с МСФО. Выделение

отдельных классов  счетов для учёта расходов и доходов  позволяет формировать на

счетах финансового учёта данные для составления налоговой отчётности. План

счетов не заменяет и не подменяет стандарты бухгалтерского учёта и финансовой

отчётности. Он определяет только методику единообразного отражения  и обобщения

на счетах данных о фактах хозяйственной деятельности, характеризует содержание

конкретных счетов, указывает возможную их корреспонденцию, значение и

интерпретацию сальдо на счетах.

     Учётная политика определяет содержание и оценку записей на счетах

и получение в  системе финансового учёта существенной, понятной и надёжной

информации для  составления финансовой отчётности со всеми примечаниями и

раскрытиями, которые  требуют МСФО. Учётная политика должна предусматривать

содержание и  структуру форм отчётности, а также  перечень проектируемых

показателей и других данных, подлежащих раскрытию в приложениях к финансовым

отчётам.

Финансовая отчётность – важнейшее средство отражения  хозяйственной

деятельности компании, поэтому необходимо оценить, каким  образом недостатки

российских правил ведения бухгалтерского учёта влияют на рыночные показатели

российских предприятий.

Между российской системой бухгалтерского учёта (РСБУ) и МСФО не существует

фундаментальных отличий, препятствующих проведению осмысленного анализа

деятельности российских компаний. Однако, несмотря на то, что по своей форме

финансовая отчётность, составленная по российским стандартам приближается к

отчётности по МСФО, в плане содержания всё ещё  имеется целый ряд расхождений.

В результате таких  расхождений стоимость активов  и рентабельность компаний в

российском учёте, как правило, оказываются завышенными, поэтому перед

сопоставлением  российских и зарубежных компаний следует  устранить данные

различия.

     Основные отличия МСФО И РСБУ включают:

В РСБУ провозглашаются  те же самые принципы, что и в МСФО, однако наблюдается

некорректное применение данных принципов на практике.

·        В РСБУ не учитывается изменения  покупательной способности рубля, что

не позволяет  в условиях высокого уровня инфляции проводить сопоставление

показателей за различные периоды.

·        Требования к составлению сводной  финансовой отчётности по российским

стандартам появились  совсем недавно, поэтому не существует достаточной

практики их применения, что позволяет крупным интегрированным  компаниям

манипулировать  показателями своей финансовой отчётности.

·        Финансовая отчётность по российским стандартам по-прежнему нацелена

на удовлетворение информационных потребностей налоговых  и надзорных органов.

Как следствие, компании занижают свои операционные расходы, относя расходы

непосредственно на капитал, не отражая налоговые  штрафы и неверно