Фактический и нормативный методы учета затрат

     Главное в системе учета затрат с точки зрения управленческого учета - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных нормативов затрат, что способствует совершенствованию и самих нормативов затрат. Расчет отклонений от норм производится по формулам, представленным в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Расчет отклонений от норм затрат (4, стр. 71)

Продолжение таблицы 3.1

 

     Особенности расчета отклонений рассмотрим на примере.

     В таблице 3.2 представлена смета нормативных затрат отрасли растениеводства на производство пшеницы. Сметой определен плановый размер производства - 10000 центнеров.

Таблица 3.2 - Смета затрат ТНВ «Урожай»

 

     По  истечении планового периода оказалось, что вместо запланированного объема выпуска - 10000 центнеров реально произведено 9000 центнеров пшеницы. Данные о фактических затратах на производство 9000 центнеров пшеницы представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Фактические затраты

Продолжение таблицы 3.3

 

     Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать  вывод о том, что допущены отклонения от нормативных затрат по:

          1) использованию прямых материалов;

          2) заработной плате основных рабочих;

          3) общепроизводственным расходам.

     На  первом этапе анализируют отклонения по прямым затратам на материалы. Как  отмечалось выше, стандартная стоимость  потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартной цены на материалы и стандартного расхода материалов на единицу продукции.

     Определим отклонение фактических затрат от нормативных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (ΔМц) выглядит следующим образом:

                                      (3.1)

     где Цф – фактическая цена материала;

           Цн – нормативная цена материала;

           К – количество материала.

     На  основании данных таблиц определим  размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы.

     Семена  и посадочный материал:

     ΔМц = (1,1 - 1,0) х 19 = 1900 руб.

     Отклонение неблагоприятное, так как по этой позиции допущен перерасход в сравнении с нормативными затратами.

     Минеральные удобрения:

     ΔМц = (2,8 - 3) х 10 = -2000 руб.

     Отклонение  благоприятное, средства сэкономлены  благодаря более дешевой фактической  закупке минеральных удобрений.

     Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, является количественный расход материалов на единицу продукции. Сравним нормативный расход семян и посадочного материала с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на 1 центнер должен был составить 0,002 кг (20 кг / 10000 центнеров).

     Фактический удельный расход составил 0,002 кг (19 кг / 9000 ц). То есть расход по использованию материалов выполнен согласно плану.

     Формула расчета отклонения фактических  затрат от нормативных по использованию материалов (ΔМк):

                                         (3.2)

     где Рф - фактический расход материалов;

           Рн - стандартный расход материалов;

           Цн - стандартная цена материалов.

     Таким образом, по семенам и посадочному материалу получим:

     ΔМк = (19 - 20) х 1 тыс.руб. = -1000 руб.

     по  минеральным удобрениям:

     ΔМк = (10 - 10) х 3 тыс.руб. = 0.

     Таким образом, видно по отклонения по использованию семян и посадочного материала благоприятное, а по использованию минеральных удобрение соответствует запланированному.

     Общее отклонение по материалам, заработной плате и общепроизводственным расходам приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Суммарные отклонения

Продолжение таблицы 3.4

 

     Таким образом, данные таблицы показывают, что наблюдается общий перерасход по семенам и посадочному материалу  на 900 руб., по заработной плате на 1200 руб. Общая отклонение по всем произведенным затратам положительное и составляет 11620 тыс.руб.

     По  тем отклонениям, по которым выявлен  перерасход, руководитель предприятия должен выяснить причины возникновения отклонения по центрам ответственности и принять управленческое решение.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Изучение  фактического и нормативного методов  учета затрат и калькулирования  позволило сделать следующие  выводы.

     Система учета по фактической себестоимости является традиционной для отечественных предприятий. Она позволяет последовательно накапливать данные о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

     Величина  фактических затрат отчетного периода  определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую цену использования ресурсов. Таким образом, определяется фактическая себестоимость.

     Недостатки  фактического метода:

     - результаты учета себестоимости не могут быть использованы для устранения причин потерь;