Двойная запись в бухгалтерском учёте

     Шахматные ведомости - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

     В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для  каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.

     В зависимости от применяемых в  аналитическом учете измерителей, различают две формы оборотных  ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную), контокорректную (суммовую).

     Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, записи на которых ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.

     Суммовые  оборотные ведомости составляются по счетам, хозяйственные операции на которых отражаются только в денежном выражении (счета расчетов, счета источников хозяйственных средств).

     Основная  особенность оборотной ведомости  по аналитическим счетам состоит  в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение:

     - позволяют наблюдать за наличием  и движением конкретных видов  хозяйственных средств и источников  их образования;

     - способствуют сохранности имущества;

     - служат основой для проверки  правильности записей по синтетическим  счетам.

     На  практике получили широкое распространение  сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число  каждого месяца и ведутся в  течение года.

     Сальдовые ведомости (ведомости остатков) составляются преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых в организации. Сальдовая ведомость благодаря удобной и легко обозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей.

     Упрощение учетной работы в настоящее время  основано на совмещении информации синтетического и аналитического счетов, их взаимосвязи. При этих условиях отпадает необходимость  составлять оборотные и сальдовые  ведомости. Однако такое совмещение записей приемлемо не по всем учетным объектам.

     В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" объективность  и полнота отражения имущества  организации, текущих обязательств и источников его формирования в  значительной мере определяются правильным использованием экономически обоснованной классификацией счетов.

     Запись  хозяйственных операций в регистры называется разноской операций. Разноска производится на основании проставленной  корреспонденции счетов на документах (контировка документов).

     Выработаны  определенные способы учетных записей, которые можно классифицировать по следующим признакам:⁴

     · по характеру записи: униграфические и диграфические;

     · по систематизации: хронологические, систематические, комбинированные (синхронистические);

     · по изображению: в виде формулы, в виде схемы , в виде матрицы;

     · по числу экземпляров: простые (одноразовые), копировальные (многоразовые);

     · по способу заполнения: записи ручные и машинные.

     Униграфическая  запись является лишь односторонней  записью, т. е. хозяйственная операция отражается только но дебету или только по кредиту счета (одинарная запись). Униграфические записи используются для ведения учета на забалансовых счетах, на которых отражается временно находящееся у предприятия имущество и не принадлежащее ему.

     Диграфическая запись характеризуется тем, что  каждая хозяйственная операция отражается по дебету одних и кредиту других счетов (двойная запись). В учетной  практике диграфические записи в  зависимости от взаимосвязи корреспондирующих  счетов подразделяются на следующие виды:

     Простые учетные записи характеризуются  тем, что по дебету одного счета и  кредиту другого счета отражается хозяйственная операция в одинаковой сумме. В сложной учетной записи дебет одного счета может корреспондировать  с кредитами нескольких счетов или, наоборот, кредит одного счета — с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна. Сторнировочные записи являются исправительными записями, производимые методом “красное сторно”. Эти записи широко используются в учетной практике. Обратные записи применяются для исправления неверно указанной корреспонденции счетов путем перемены мест дебета и кредита. Однако на практике такие записи не находят широкого применения, так как завышают обороты по счетам.

     План  счетов бухгалтерского учета - классификация  общей номенклатуры синтетических  показателей бухгалтерского учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н. 

      2. Балансовое обобщение

     Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей.  Так, он знакомит  собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с  имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем владеет ее собственник, а также о том, сумеет ли организация в ближайшее время  оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими или ей угрожают финансовые затруднения.

     По бухгалтерскому балансу определяют конечный  финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности   руководителей сохранить  и приумножить вверенные им  материальные денежные ресурсы и которые  отражаются в виде чистой прибыли в пассиве или избытка  в активе баланса.

         Особенность бухгалтерского баланса  состоит в том, что в нем  сопоставляются  имущество, права  и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться  равным долгам, быть больше или меньше   последних. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются; если оно больше долгов, имеется превышение прав над обязательствами, получившее название чистых активов; если же наоборот, возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета имущество в этом смысле называется активом, долги (обязательства)- пассивом.⁵

         Бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется « статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства. 

         Правила оценки статей баланса  установлены положением по бухгалтерскому  учету,  бухгалтерской отчетности  и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

       В практической деятельности различают следующие виды бухгалтерских балансов: вступительный (организационный); периодический и годовой (операционные); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый; ликвидационный; сводно-консолидируемый; сводный.

        Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета  в данной организации. Следует  проводить различие между балансами  заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемником ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из денежных вкладов и организационных расходов. Во втором случае отличие, например, от периодических балансов может быть обусловлено различиями в оценки и составе статей.

        Периодический и годовой (операционные) бухгалтерские балансы по форме  могут не отличаться один от  другого. В то же время   в течении формирования промежуточного и годового бухгалтерского баланса существуют значительные различия.

       Годовой бухгалтерский баланс   выступает  в качестве как  заключительного, являющегося завершением  отчетного года, так и вступительного, служащего обоснованием для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований в бухгалтерской отчетности - преемственность балансов.

         Соединительный (фузионный) баланс  составляют при слиянии 2-х  или более хозяйственных субъектов  в одно юридическое лицо. Вступительный  баланс нового хозяйственного  субъекта и будет соединительным  балансом.

            Разделительный баланс составляется  при разделении одного  хозяйственного субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства  некоторой доли  капитала для образования новой организации.

           Санируемый баланс составляется  в тех случаях, когда организация  приближается к банкротству. В отличие от обычного, в санируемом балансе  указанные статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их данные не отвечают действительности, например, отдельные виды дебиторской задолженности.

          Ликвидационный баланс отличается от других балансов главным образом оценкой статей. Некоторые обычные для отчетного баланса статьи  в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например,  «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов», в то же время могут появиться новые статьи, например, стоимость репутации фирмы (гудвилл), стоимость патента.

          Сводный баланс формируется путем  соединения отдельных заключительных  балансов. При этом  постатейные  показатели по макету сложения  одного и другого баланса суммируются  и сводятся в особой колонке  в виде общего итого актива и общего итога пассива.⁶

         Сводно-консолидируемый баланс представляет  собой объединение балансов организаций,  юридически самостоятельных, но  взаимосвязанных в экономическом  отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обязательствах.

        Построение баланса начинается  с создания его остова (балансовой  таблицы), определения главнейших  его черт. Строение баланса представлено на схеме, а форма – в таблице. По строению бухгалтерский баланс представляет собой 2 ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте РФ. В силу этого вопросы правовой оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства. 

           Правильно построить бухгалтерский  баланс значит: полностью охватить  хозяйственный процесс организации  во всем его многообразии; дать  надлежащую группировку хозяйственных явлений ; изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйсвенную деятельность, но и движение имущественных средств в организации.

          Как видно из принципиальной  схемы бухгалтерского баланса, важнейшим элементом является актив- совокупность имущественных средств организации. Таким образом, заключенная в активе баланса экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств действующих или денежных эквивалентов организации.

         В состав актива включаются  имущество и права. К имуществу  относятся различные предметы, имеющие  хозяйственную ценность в силу  своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование)  Права делятся на общественные и не общественные: овеществленные права связаны с владением какой- либо ценной бумагой, дающей право на получение каких- либо ценностей.  К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др.; права исключительные, например, патент, лицензия, право на фирменный знак; прочие права, вытекающие  из незаконченных хозяйственных операций.  Составные части актива, количественно измеренные и оцененные, отражаются в бухгалтерском балансе, Число и название этих статей должно быть таким, чтобы было возможно, с одной стороны, судить о характере разнообразных средств хозяйственного субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений  с рядом контрагентов, а с другой стороны, установить их относительное участие в общем обороте средств.