Документирования и учет выпуска готовой продукции выполненных работ и их оценка в учете

     бухгалтерской службой подписанные накладные  возвращаются в отдел сбыта, где  один экземпляр остается у кладовщика как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

     при вывозе готовой продукции через  пропускной пункт четвертый экземпляр  накладной остается в службе охраны, третий – у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию;

     служба  охраны регистрирует накладные на вывозимую  готовую продукцию в журнале  регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская  служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

     бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта  и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и  других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

     На  основании накладных на отпуск готовой  продукции выписывают счет-фактуру (Приложение 6).

     Продажа готовой продукции производится ОАО «САЛЮТ» по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции (Приложение 7).

     Отгруженная или предъявленная покупателям  готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

     Одновременно  с формированием дебиторской  задолженности за покупателем относятся  в дебет счета учета продаж:

     фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции:

     дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»  кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

     налог на добавленную стоимость:

     дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную  стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

     расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж:

     дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»  кредит счета 44 «Расходы на продажу».

     Поясним на примере: ОАО «САЛЮТ» в феврале реализована готовая продукция на сумму 2,36 млн. руб., в том числе НДС – 360 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции – 1,9 млн. руб., общехозяйственные расходы – 50 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж), расходы на продажу – 30 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации – 20 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц – 10 тыс. руб.; в марте месяце 2010 года реализована готовая продукция на общую сумму 2,124 млн. руб., в том числе НДС – 324 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции – 1,7 млн. руб., общехозяйственные расходы – 25 тыс. руб., расходы на продажу – 20 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации – 15 тыс. руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц – 5 тыс. руб. Учетной политикой ОАО «САЛЮТ» принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции.

     В бухгалтерском учете ОАО «САЛЮТ» будут оформлены следующие проводки:

     в феврале месяце:

     дебет счета 40 кредит счета 20 – 1,9 млн. руб.;

     дебет счета 43 кредит счета 40 – 1,9 млн. руб.;

     дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 – 1,9 млн. руб.;

     дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 – 50 тыс. руб.;

     дебет счета 44 кредит счета 76 – 30 тыс. руб.;

     дебет счета 44 кредит счета 71 – 10 тыс. руб.;

     дебет счета 76 кредит счета 51 – 20 тыс. руб.;

     дебет счета 71 кредит счета 50 – 10 тыс. руб.;

     дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 – 30 тыс. руб.;

     дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 – 2,36 млн. руб.;

     дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 – 360 тыс. руб.;

     дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 – 20 тыс. руб.

     Таким образом, на 1 февраля 2010 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

     90-1 – 2,36 млн. руб. (кредитовый);

     90-2 – 1,98 млн. руб. (дебетовый);

     90-3 – 360 тыс. руб. (дебетовый);

     90-9 – 20 тыс. руб. (дебетовый);

     Сальдо  по счету 99 (кредитовое) – 20 тыс. руб.

     в марте месяце:

     дебет счета 40 кредит счета 20 – 1,7 млн. руб.;

     дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 – 1,7 млн. руб.;

     дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 – 25 тыс. руб.;

     дебет счета 44 кредит счета 76 – 20 тыс. руб.;

     дебет счета 44 кредит счета 71 – 5 тыс. руб.;

     дебет счета 76 кредит счета 51 – 15 тыс. руб.;

     дебет счета 71 кредит счета 50 – 5 тыс. руб.;

     дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 – 20 тыс. руб.;

     дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 – 2,124 млн. руб.;

     дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 – 324 тыс. руб.;

     дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 – 55 тыс. руб.

     Таким образом, на 1 апреля 2010 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

     90-1 – 4484 млн. руб. (кредитовый);

     90-2 – 3725 млн. руб. (дебетовый);

     90-3 – 684 тыс. руб. (дебетовый);

     90-9 – 75 тыс. руб. (дебетовый);

     Сальдо  по счету 99 (кредитовое) – 75 тыс. руб.

     В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих).

     В бухгалтерском учете ОАО «САЛЮТ» к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции.

     Расходы по содержанию складских помещений  готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

     Расходы на продажу продукции в бухгалтерском  учете нашего предприятия группируются по статьям аналитического учета:

• "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции";
• "Расходы на транспортировку продукции";
• "Комиссионные сборы";
• "Прочие расходы по сбыту".

     Все перечисленные выше расходы по сбыту  продукции учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. По принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу списываются на проданную продукцию в полной сумме.

     Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (железнодорожных, автомобильных и  т. д.) относится на расходы на продажу. В этом случае дебетуют счет 44 "Расходы  на продажу" и счет 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     В бухгалтерском учете ОАО «САЛЮТ» все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счета 90 "Продажи".

     При исчислении полной себестоимости и  составлении отчетных калькуляций  расходы на продажу относятся  на себестоимость отдельных видов  продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов.

     Учет  расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим  статьям. Ведомость заполняется  на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов приемки  выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям.

     По  учетной политике предприятия расходы  на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

     С целью расчета полной себестоимости  выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции.

     При составлении отчетных калькуляций  определяется полная себестоимость  выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на единицу продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу или объему. 

     2.2 Пути совершенствования  учета выпуска  готовой продукции на предприятии ОАО «САЛЮТ» 

     На  современном этапе развития российского  бухгалтерского учета для хозяйствующих  субъектов предусмотрена некоторая  вариативность в способах и методах  ведения учета. Применительно к  оценке готовой продукции металлообрабатывающих предприятий это выражается в том, что в текущем учете она может отражаться:

     - по фактической производственной (полной и неполной) себестоимости;

     - по плановой (нормативной) производственной (полной и неполной) себестоимости;

     - по справедливой стоимости (в случае перехода на МСФО или внесения соответствующих изменений в нормативные документы).

     В нашем предприятии применяется  метод оценки готовой продукции  по плановой (нормативной) себестоимости (по учетным ценам) Причинами его  применения является невозможность первоначального определения фактической суммы затрат на производство или в целях управления организацией; достоинство данного способа оценки заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете в хозяйстве. Таким образом, при оценке готовой продукции по учетным ценам ОАО «САЛЮТ» гарантированно получает в итоге дополнительный объем работ по корректировке стоимостной оценки готовой продукции. Таким образом, способ достаточно трудоемок, к тому же корректировка может осуществляться только по окончании отчетного периода, в течение которого постоянно происходит движение продукции (ее поступление, отгрузка и продажа), которую необходимо оценивать при принятии к учету и списании. В данных условиях практическую ценность представляют рыночно ориентированные методы оценки готовой продукции, одним из которых является определение справедливой стоимости готовой продукции.