Цели, задачи аудита

     Под риском необнаружения обычно понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные в отдельности либо в совокупности нарушения.

     Аудитор определяет допустимый риск необнаружения  на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Проверка должна планироваться с  учетом минимизации риска необнаружения.

     Риск  необнаружения является показателем  эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудитора в планировании и организации проверки, определении репрезентативной выборки, применении необходимых и достаточных аудиторских процедур и такого немаловажного фактора, как квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке.

     Для правильного планирования и рациональной организации проверки аудитор обязан не только оценивать аудиторский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляющими и уровнем существенности. Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т. е. вынужден работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

     При планировании проверки аудитор должен учитывать, что между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска есть обратная зависимость. Чем  выше уровень существенности, тем  ниже аудиторский риск, и наоборот. Если по ходу выполнения проверки аудитор  принимает решение о снижении уровня существенности, то он должен скорректировать в сторону снижения и общий аудиторский риск. Сделать это аудитор может, воздействуя либо на риск средств контроля, либо на риск необнаружения. Снижение риска средств контроля предполагает расширение применяемых тестов средств контроля. Для снижения риска необнаружения следует расширить круг применяемых аудиторских процедур, оценить возможность применения аудиторских процедур других типов, повысить объемы аудиторских выборок. Можно также привлечь более квалифицированных аудиторов или увеличить продолжительность проверки.

     Аудитор должен оценивать риски, от него не зависящие, как можно раньше и  как можно тщательнее, поскольку  риск необнаружения напрямую связан с объемом работы, объем работы – с себестоимостью, а себестоимость – с общей стоимостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились уже после того, как был подписан соответствующий договор и фактически начата работа, аудитор рискует понести ущерб, связанный с незапланированным ростом объема работ. Если в договоре на проведение аудиторской проверки установлена предполагаемая стоимость работ, то увеличение этой стоимости в полтора-два раза вряд ли вызовет понимание у клиента, а соответствующие переговоры серьезно усложнят жизнь аудитору.

     Все, что касается оценки рисков, а также  сопутствующие расчеты, мотивация  их выбора и изменения должны документироваться. Во-первых, эти рабочие документы  служат подтверждением того, что аудиторская проверка планировалась и проводилась .с необходимой тщательностью и надлежащим качеством. Во-вторых, обобщение и изучение данных рабочих документов позволит проанализировать, правильно ли были оценены и спланированы риски. Такие исследования важны для формирования политики аудиторской организации, повышения качества оказываемых ею услуг.¹ 

     10. Что представляет  собой репрезентативная  выборка 

     Репрезентативная (представительная выборка) – это выборка, характерные особенности которой такие же, как и у генеральной совокупности.

     Требование  репрезентативности выборки содержит п. 2.1. российского стандарта: отмечается, что обычно выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной. Согласно правилу (стандарту) для обеспечения репрезентативности выборки необходимо использовать либо случайный, либо систематический отбор, либо их комбинацию. Причем в соответствии с принципом методической самостоятельности метод аудитор может выбирать сам.

     На  практике аудиторы не знают, является ли выборка представительной (даже после завершения всего тестирования). Однако они могут повысить ее представительность, проявляя должную тщательность при  определении ее объема, в самом  отборе и оценке результатов.

     Требование  репрезентативности предполагает, что  все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность попасть  в выборку.  
 

     11. Каковы цели планирования аудита 

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена  эффективно.  
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

     Аудиторская организация должна согласовать  с руководством экономического объекта  основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

     Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно  и своевременно. Планирование позволяет  эффективно распределять работу между  членами группы специалистов, участвующих  в аудиторской проверке, а также  координировать такую работу. Затраты  времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого  лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также  знания особенностей его деятельности. 

     12. В чем сущность  принципа комплексного планирования аудита 

     Будучи  начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией:

     - стратегии аудита, выражающейся в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

     - детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур; в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Принцип комплексности планирования аудита означает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.¹ 

     13. Какова роль стандартов  в аудите 

     Стандарт  в широком смысле слова – образец, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с ними других объектов; нормативно-технический документ по стандартизации, устанавливающий комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации и утвержденный компетентным органом.

     Стандарты аудита позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения, в части соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности общепризнанным принципам ведения учета и  формирования финансовой отчетности. Система стандартов аудита обеспечивает условие единообразия аудиторской  деятельности, которое необходимо вследствие большого числа методик, применяемых  в аудиторской практике, и сложности  их сопоставления. Стандарты указывают  на единые базовые требования, регламентирующие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие необходимый  уровень гарантии результатов аудиторской  проверки при их соблюдении. Они  представляют собой единые требования ко всем аспектам аудиторской деятельности, которые должны соблюдать субъекты аудиторской деятельности. Стандарты  разработаны таким образом, чтобы  аудитор независимо от условий проведения аудиторской проверки, неукоснительно их соблюдал.

     Значение  стандартов состоит в том, что они:

     - регулируют аудиторскую деятельность на государственном уровне;

     - обеспечивают проведение аудиторской проверки в соответствии с основными принципами аудита, чем гарантируют ее качество;

     - обеспечивают понимание пользователями процесса и конечного продукта аудиторской проверки;

     - позволяют установить общественно-положительный имидж аудиторской профессии;

     - обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса. 

     14. Какими документами  оформляется результаты  планирования аудита. Охарактеризуйте  общий план аудита 

     Результаты  процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным  стандартом №3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: плане  аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается  договор.

     Общий план – это руководство осуществления программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

     В общем плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета (информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенную оценку аудиторских рисков.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

     В общем плане рекомендуется предусмотреть:

     - конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

     - существенные моменты, которые следует охватить;

     - формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

     - распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;

     - стандарты, процедуры, методики или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

     - бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

     - предполагаемые сроки работы группы;

     - инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

     - контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

     - разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;