Цели, задачи аудита

     7. Независимость. Аудиторы должны без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно относиться к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к ее пользователям. Общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости. Каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его беспристрастность. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны.

       Профессиональное поведение означает, что аудитор должен соблюдать законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Он должен быть честным, правдивым и не должен делать заявлений, преувеличивающих уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт, давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов. 

     5. Назовите виды  аудита и охарактеризуйте  обязательный аудит  и аудит на соответствие 

     Как правило, теория аудита рассматривает следующие виды аудита: обязательный аудит, операционный аудит, аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.

     Обязательный  аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

     Законом «Об аудиторской деятельности» (ст. 7) определено осуществление обязательного  аудита в следующих случаях:

     1) организация имеет организационно-правовую  форму открытою акционерного общества;

     2) организация является кредитной,  бюро кредитных историй страховой  организацией или обществом взаимного  страхования, товарной или фондовой  биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, источником  образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

     3) объем выручки организации или  индивидуального предпринимателя  от реализации продукции за  один год превышает в 500 тыс.  раз установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда, или сумма  активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз минимальный размер оплаты труда;

     4) организация является государственным  унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

     5) обязательный аудит в отношении  этих организаций или индивидуальных  предпринимателей предусмотрен  федеральным законом.

     Проведение  обязательного аудита имеет следующие  особенности.

     1. Обязательный аудит может проводиться  только аудиторскими организациями и не может проводиться индивидуальными аудиторами.

     2. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

     3. Аудиторская проверка аудируемых  лиц, в бухгалтерской (финансовой) документации которых содержатся  сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, т.е. путем получения аудиторской организацией и (или) работающими в ней аудиторами допуска к работе со сведениями, составляющими государственную тайну.

     4. При проведении обязательного  аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.

     Операционный  аудит проводится как проверка любой  части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее производительности и эффективности. Результатом аудита является передача управленческому персоналу рекомендаций по совершенствованию деятельности.

     Аудит на соответствие принятым требованиям  проводится в целях установления:

     - соответствия бухгалтерской отчетности принципам бухгалтерского учета;

     - соответствия действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства;

     - соответствия деятельности государственных организаций установленным вышестоящими органами предписаниям;

     - соответствия действий внутренних подразделений организации требованиям и правилам, закрепленным распоряжениями администрации, и т. д.

     Аудит финансовой отчетности выявляет, согласуется  ли бухгалтерская отчетность с определенными  критериями. Обычно критериями являются действующее законодательство и различные инструкции по бухгалтерскому учету. Распространена также практика проведения аудита финансовой отчетности на основе имеющейся информации о движении денежных средств или на какой-то другой основе, свойственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Бухгалтерская отчетность в самом общем случае включает бухгалтерский баланс и приложения к нему, а также сопутствующие документы (справки, расшифровки, объяснительные записки и т. д.), на которые в них имеются ссылки.

     Аудит финансовой отчетности базируется на предположении о том, что она будет использоваться разными группами для различных целей. Следовательно, более эффективен вариант, когда один независимый аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, нежели тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.¹ 

     6. В каких случаях  может быть аннулирован  аттестат аудитора 

     В соответствие с Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности» (ст. 16 п. 1) основаниями для аннулирования квалификационного аттестата аудитора являются следующие факты:

     1) Установлен факт получения квалификационного  аттестата с использованием подложных документов;

     2) Вступил в законную силу приговор  суда, предусматривающий наказание  в виде лишения права заниматься  аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

     3) Установлен факт несоблюдения  следующих требований: неразглашение  сведений, составляющих аудиторскую  тайну; независимость аудитора;

     4) Установлен факт систематического  нарушения аудитором при проведении  аудита требований, установленных  законодательством РФ или федеральными  правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

     5) Установлен факт того, что в  течение двух календарных лет  подряд аудитор не осуществлял  аудиторскую деятельность;

     6) Аудитор нарушает требование  о прохождении обучения по  программам повышения квалификации. 

     7. Назовите формальные  критерии независимости  аудиторской организации 

     Критерии  независимость аудиторских организаций  установлены статьей 12 Закона «Об  аудиторской деятельности». Они  состоят в ограничении случаев  проведения аудита.

     Так, аудиторские организации не могут осуществлять:

     1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их руководителями, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     2)  аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

     3)  аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     4)  аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     5)  аудиторскими организациями в  отношении аудируемых лиц, являющихся  их учредителями (участниками), в  отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

     6)  аудиторскими организациями и  индивидуальными аудиторами, оказывавшими  в течение трех лет, непосредственно  предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.

     Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. 

     8. В чем заключается  ответственность  аудируемого лица 

     Ответственность аудиторов за качество оказываемых  ими аудиторских услуг определяется Гражданским кодексом Российской Федерации; Уголовным кодексом; Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», и может быть условно разделена на четыре части:

     - перед клиентом (в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или небрежностью при оказании услуг). Во избежание ошибок проверка должна проводиться в соответствии с общепринятыми стандартами аудита. Обязательства сторон и ответственность аудитора должны быть четко оговорены в договоре. Аудитор должен письменно уведомить клиента о необходимости каких-либо изменений в системе учета или предоставлении необходимых документов;

     - перед третьими лицами. В качестве подтверждения своей правоты аудитор должен опираться на общепринятые стандарты аудита и доказать непричастность третьей стороны к договору;

     - уголовная;

     - связанная с соблюдением конфиденциальности.

     В случае неоднократного (два и более  раз) неквалифицированного проведения аудиторских проверок аудитор может быть лишен лицензии.

     Осуществление аудиторской деятельности индивидуальным аудитором без получения соответствующей  лицензии влечет взыскание с индивидуального  аудитора штрафа, установленного федеральным законом в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда.¹ 

     9. Что такое риск  необнаружения