Бухгалтеская финансовая отчетность

     Бюро  основных  фондов занимается учетом  основных  фондов,  драгоценных  металлов,  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов,  специального  инструмента,  специальной  оснастки,  материальных  ценностей  в  подразделениях.

       В организации применяется две  формы оплаты труда: повременная (предусматривающая  оплату отработанного времени независимо от объема выполненных работ) и сдельная (предусматривающая оплату выполненных  работ по установленным расценкам).

       На  ОАО «Серпуховский завод «Металлист»» учет бухгалтерских операций частично автоматизирован, в основном все  документы заполняются вручную, данные вносятся в компьютер через  специальное подразделение –  ОАСУП - Информационно вычислительный центр (ИВЦ), и распределяются по программам, разработанным самими работниками  ИВЦ. Надо отметить, что это достаточно неудобный и трудоемкий процесс. Программ типа 1С Предприятие, ИНФО – Бухгалтер, Парус и другие  не используются.

       В каждом из подразделений бухгалтерии  для удобства работы имеются программы  для ввода информации, написанные программистами ИВЦ, и для обобщения  всей информации передаются на ИВЦ, а  затем опять по отделам.

     Аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания  деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную  и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Аудиторское заключение представлено в приложении 4.

     В ОАО «Серпуховский завод «Металлист»» финансово-хозяйственная деятельность отражается на счетах бухгалтерского учета на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, с изменениями от 07.05.2003 г.

     Учет  «Основных средств» организация  ведет, руководствуясь ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г. № 26н (с изменениями от 18.05.2002 г., 12.12. 2005 г., 18 сентября,27 ноября 2006 г.); учет «Нематериальных активов»  - в соответствии с ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г.N91н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.); учет «Учет материально-производственных запасов» - ПБУ 5/01 РФ от 9 июня 2001 г. N 44н  
(с изменениями от 27 ноября 2006 г.).

     На  предприятие создан резервный капитал, предназначенный для покрытия убытков, а также для погашения облигаций  общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Размер резервного капитала ОАО «Серпуховский  завод «Металлист» составляет 20% от уставного капитала.

     Для составления бухгалтерской отчетности ОАО «Серпуховского завода «Металлист»» за основу был взят баланс 2006, 2007 гг.

     ОАО «Серпуховский завод «Металлист»» составляет годовую и квартальную бухгалтерскую отчетность и предоставляет ее в органы налоговой службы и органы статистики. Квартальную отчетность организация предоставляет в сроки не позднее 25 числа следующего месяца после окончания квартала. Годовую – до 25 января нового года.

     Каждая  из форм бухгалтерской отчетности должна содержать: наименование; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно- правовой формы; формат предоставления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерская отчетность состоит из «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1). «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации. Аудиторское заключение включается в годовую отчетность в том случае, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Обычно приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительную записку называют пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Приложения включают: «Отчет об изменениях капитала» (ф. № 3), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5), «Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6).

     Бухгалтерский баланс (форма №1)  является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства (приложения 5,6).

    Правила оценки статей баланса установлены  положением по бухгалтерскому учету,  бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской  отчетности.

          Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

• о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг;  
• об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению   и уплате;
• о внереализационных доходах и расходах и чистой         (нераспределенной)    прибыли (убытках) отчетного периода (приложение 7,8). В отчете  приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.

    В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных  видах прибылей  и убытков. 

3. Порядок составления отчета об изменении капитала

     Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» хозяйственные  товарищества и общества обязаны  представлять отчет об изменениях  капитала (форма № 3). Он должен  содержать как минимум данные  о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала раздельно за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица, доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала. Уменьшение капитала показывают раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица, за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

   Для отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется приводить расшифровку к графе «Уставный капитал»  или в пояснительной записке.

   Учитывая, что в бухгалтерском балансе  в соответствии с требованиями нормативных  документов по бухгалтерскому учету  остатки фондов (потребления, накопления и прочих), образованных в соответствии с учредительными документами организации  и принятой учетной политикой  за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, не отражаются, организация  приводит эти данные в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности  в отчете об изменениях капитала или  пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67 н.

     В отчете об изменениях капитала  в разделе I «Изменения капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих: остаток на 1 января отчетного года, увеличение (уменьшение) за отчетный период, остаток на 31 декабря отчетного года.

       По строке «Остаток на 1 января  отчетного года» в графе «Уставный капитал»: 2006 г. - 376 тыс.руб., состоит из: сальдо на начало 2006 г. по «К»+ оборот по «К» за 2006 г. – оборот по «Д» за 2006 г. - (376000+41000 - 4000), 2007 г. – 390 тыс.руб. – саль на начало 2007 г.по «К»+оборот за 2007 г. по «К»-оборот за 2007 г. по «Д» - (390000+44000-7000), организация показывает сумму капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах (приложение 9). В случае увеличения в течение отчетного года уставного капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной строки, а в случае уменьшения – в графе 5. При этом уменьшение капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

     В графе 4 «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

     По  строке «Остаток на 1 января отчетного  года» в указанной графе  отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года, с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

     В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

     В графе 4 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке.

     При составлении отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять в графе 4 «Добавочный капитал» в том числе (увеличение или уменьшение) данные о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки, к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.

     По  строке «Отчисления в резервный  фонд» в графах 3 и 4 раздела «Изменения капитала» отражаются суммы резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года.

     При направлении указанного резерва на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 строки «Резервный фонд».

     При формировании отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим строкам раздела «Изменения капитала» отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытков, выплат дивидендов и пр. Принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала.

     По  строке «Целевые финансирования и поступления» отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной строке учитываются при определении итогов по разделу «Изменения капитала» отчета об изменении капитала.