Бухгалтерский учёт прочих доходов и расходов

 

Особенностью деятельности ООО «ПКФ «Хэлп» является получение предоплаты за услуги  от третьего лица. Так, например, ООО «Слим трайл +»    г. Москва (поставщик) заключила договор с ООО «Нижбрупласт» (покупателем) г. Нижневартовск на предоставление  услуг на условиях 100-процентной предоплаты. По поручению ООО «Слим трайл +» ООО «ПКФ «Хэлп»  предоставляет данные услуги для работников ООО «Нижбрупласт», проживающих на территории Татарстана.

Организация продает принадлежащий ей объект основных средств по цене ниже его остаточной стоимости. Первоначальная стоимость объекта - 400 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета и налогового учета - 200 000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете - 48 месяцев (4 года). К моменту продажи ОС эксплуатировалось 24 месяца (2 года). Продажная цена объекта по условиям договора - 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. 

Реализация объекта в бухгалтерском учете была  отражена проводками (таблица 3).

Таблица 3

Отражение операций по прочим расходам  ООО «ПКФ «Хэлп»

 за апрель 2014 года

Описание	Дебет	Кредит	Сумма, руб
Отражена выручка от реализации объекта ОС	62	91, субсчет "Прочие доходы"	118 000
Отражен НДС по реализованному объекту ОС (со стоимости реализации)	91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	18 000
Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	400 000
Списана амортизация по реализованному объекту ОС	02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	200 000
Списана остаточная стоимость объекта ОС	91 "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	200 000 руб.  (400 000 - 200 000)
Выявлен финансовый результат (убыток) от реализации объекта ОС	99 "Прибыли и убытки"	91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"	100 000  (200 000 - (118 000 - 18 000))

 

 

В налоговом учете убыток от реализации объекта основных средств (100 000 руб.) уменьшает прибыль в течении оставшегося срока полезного использования ОС равными долями (п. 3 ст. 268 НК РФ). По условиям примера оставшийся срок полезного использования для целей налогообложения (и бухгалтерского учета) составит два года (или 24 месяца).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли с месяца, следующего за месяцем реализации ОС, полученный убыток может относиться на расходы равными долями ежемесячно по: 100 000 руб. : 24 мес. = 4167 руб.

3. Отражение в финансовой отчетности учета прочих доходов и расходов

Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется в отчете о прибылях и убытках. Элементами этой информации являются доходы и расходы.

Расходы компании — это уменьшение ее выгоды из-за выбытия активов и возникновения обязательств (п. 2 ПБУ 10/99). Исключением являются:

1. уменьшение вкладов в уставном  капитале по решению участников;

2. создание (приобретение) основных  средств и нематериальных активов (их стоимость погашается через  амортизацию и ее нельзя учесть  сразу в периоде трат);

3. вклады в уставные капиталы  других организаций;

4. выплаченные авансы, выданный  задаток;

5. возврат кредитов и займов (п. 3 ПБУ 10/99).

Прочие доходы и расходы в Отчете о финансовых результатах можно отражать свернуто

При этом включение затрат в расходы для целей бухгалтерского учета, в отличие от налогового учета, не зависит от намерений компании получить доход (п. 17 ПБУ 10/99 и ст. 252 НК РФ).

В Отчете расходы организации группируются так.

Строка 2120 "Себестоимость продаж"

В этой строке нужно указать расходы, которые связаны с получением дохода от обычной деятельности, то есть выручки отчетного периода (п. 9 ПБУ 10/99). В эту строку включаются затраты на сырье, материалы, товары, расходы, которые возникают непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (п. 7 ПБУ 10/99). Также как и в налоговом учете — это прямые расходы. Однако из перечень в бухгалтерском учете может быть шире (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретных товаров или продукции, в бухгалтерском учете распределяются в соответствии с учетной политикой и учитываются по мере реализации и признания выручки. Либо их можно отразить по строкам 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" (п. 9 и 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Строка 2120 "Коммерческие расходы"

Сюда компания должна включить расходы, которые непосредственно связаны с продажами. Это упаковка, доставка товаров, продукции, представительские, рекламные и прочие расходы (Инструкция по применению Плана счетов).

Если организация учитывает такие расходы в себестоимости по строке 2120, то строку 2120 "Коммерческие расходы" в Отчете о финансовых результатах за 2014 год можно не заполнять.

Строка 2220 "Управленческие расходы"

Данный показатель формируется из расходов, которые связаны с организацией работы компании в целом, уплатой налогов, содержанием управленческого персонала. То есть тех затрат, которые не связаны с производственным процессом.

Организации, которые не занимаются производством (например, организации сферы услуг), отражают все понесенные расходы как общехозяйственные. Такие компании могут отражать свои расходы в составе себестоимости, при этом, не формируя показатель "Управленческие расходы".

Строка 2330 "Проценты к уплате"

Возврат полученного займа расходом не признается, а вот проценты по нему являются расходами отчетных периодов, к которым они относятся (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"). Причем в расходах отражаются проценты по всем видам долговых обязательств, кроме тех, которые включены в стоимость инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 10/99 и письмо Минфина России от 29.01.14 № 07-04-18/01).

Обратите внимание, что в этой строке возможны разницы с налоговым учетом за счет нормирования суммы расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли (ст. 269 НК РФ).

Строка 2350 "Прочие расходы"

В этой в строке компания должна отразить расходы, которые учитываются при расчете данного показателя, Порядок отражения таких расходов аналогичен прочим доходам, которые отражаются по строке 2340 Отчета "Прочие доходы".

Если обнаружена ошибка в бухгалтерской отчетности, то подавать"уточненку"не нужно. 

(п. 10 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"). Ошибки компания исправляет в отчетности того отчетного периода, в котором она обнаружила эти ошибки (п. 9 и 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности).

 

 

Заключение

 

Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции.

Расходы - это издержки и потери, которые вычитаются из доходов при расчете прибыли отчетного периода.

Нормативно-правовое прочих доходов и расходов осуществляется посредством ряда законодательных актов. Действующие в настоящее время в Российской Федерации нормативные акты содержат несколько различных классификаций доходов и расходов организации.

Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Хэлп», создано и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Целями деятельности ООО «ПКФ «Хэлп» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности ООО «ПКФ «Хэлп»  является:

- стоматологическая практика;

- косметические услуги;

- деятельность вспомогательного стоматологического персонала;

- производство медицинских изделий, включая хирургическое оборудование и ортопедических приспособлений;

- стоматологическая практика без госпитализации пациентов; деятельность среднего медицинского персонала;

- осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода в ООО «Хелп» предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту - прочие доходы и убыток от прочей деятельности ООО «Хелп».

Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется в отчете о прибылях и убытках. Элементами этой информации являются доходы и расходы.

 

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 08 августа 2000 №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – №32. – Ст.3340.
2. О бухгалтерском учете : федеральный закон от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ (с последующими изм.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011. № 50. – Ст. 7344
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (с последующими изм.): Приказ Мин-ва финансов Российской Федерации от 6 окт. 2008 г. № 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – 3 ноября . –  № 44
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с последующими изм.): Приказ Мин-ва финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. № 94н  // В приложении к «Российской газете». – 2000. – № 48.
5. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (с последующими изм.): Приказ Мин-ва финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 // Библиотека Российской газеты. – 2002. – выпуск № 24.
6. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет./ В.П. Астахов – М.: МарТ. 2004. – 960 с.
7. Баканов, М.И. Экономический анализ : учебное пособие / под ред. М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. – М. : Финансы и статистика, 2011. – 145 с.
8. Бархатов, А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. / А.П. Бархатов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и К, 2010. С. 17.
9. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. – 4е изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 719 с.
10. Бухгалтерский учет и анализ. Практикум: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова, Е.А. Оксанич. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 156 с.
11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 277 с.
12. Гостева, Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов./ Л.Н. Гостева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2012. - 282 с.
13. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2013 год / Н.П. Кондраков. - 2013. - 180 с.
14. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2015 год / Н.П. Кондраков. - 2014. - 180 с.
15. Кузнецова Е.В. Система планов счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами. / Е.В. Кузнецов.  Ростов н/Д: Изд-во ЮФУ, 2010. – 404 с.
16. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 90 с.
17. Молчанов, С.И.  Бухгалтерский учет за 14 дней /С. И. Молчанов 2011. - 406 с.
18. Практический курс бухгалтерского учета: учебно-методическое пособие / М.М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 177 с.
19. Рогуленко Т.М. Учет материально-производственных запасов/ Учет материально-производственных запасов /Т.М. Рогуленко//Бухучет в строительных организациях. – 2012. - № 7. – С. 6. – 9.
20. Рыжакова К. Использование МПЗ в учетной политике /К. Рыжков//Аудит и налогообложение. – 2011. -  № 12.  С.14-24.
21. Семенихин В.В. Материалы: бухгалтерский и налоговый учет (2-е изд., перераб. и доп.). - М.: ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2014.
22. Семенихин В.В. Материалы: бухгалтерский и налоговый учет (2-е изд., перераб. и доп.). - М.: ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2014.
23. Соколова, Е.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие /  Е.С. Соколова. М.: 2012. – С. 218.
24. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент: Российская практика: Учебник для учебно-деловых центров, вуэов, колледжей и техникумов... -М.:Перспектива,2008. - 194 с.
25. Уткина С.А. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету. - "Юстицинформ", 2008 г.
26. Учебно-методические материалы Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России). Движение товарно-материальных ценностей (Т.Н. Иванова, Система ГАРАНТ, 2012 г.)
27. Юдина, Г. А. Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях [Электронный ресурс] : Учеб. пособие / Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, А. В. Швид. - Красноярск: Сибирский федеральный университет, 2011. - 93 с.

 

 

 

Приложение