Бухгалтерский учёт операций, связанных с осуществлением управления имуществом учредителем управления

Так, пункт 11 Указаний №97н обязывает доверительного управляющего организовать бухгалтерский учет таким  образом, чтобы обеспечить самостоятельный  учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке, при этом обязательным условием является соблюдение принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

К тому же, при заключении доверительным управляющим нескольких договоров доверительного управления аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому учредителю управления.

В целях соблюдения нормы статьи 1018 ГК РФ, предусматривающей  не только обособления имущества, но и ведения отдельных расчетов по деятельности, связанной с доверительным  управлением имуществом, для этого требуется открыть отдельные банковские счета и соответствующим образом организовать бухгалтерский учет по счетам учета денежных средств. Для выполнения данного требования в отношении наличных расчетов, осуществляемых в рамках рассматриваемого договора, должна быть заведена отдельная кассовая книга.

На отдельном балансе  должно быть учтено имущество, принадлежащее  учредителю управления, но полученное в управление доверительным управляющим. При этом оценка данного имущества  также соответствует стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Корреспонденция счетов, используемая для отражения указанных операций, следующая:  

 

 

Одновременно на суммы начисленной амортизации  по принятому к учету имуществу, переданному учредителем управления в доверительное управление, производится запись:  

 

 

Следует обратить внимание на то, что амортизация по переданному в доверительное управление имуществу продолжает начисляться доверительным управляющим в общеустановленном порядке, но способом, установленным в учетной политике учредителя управления, а также в пределах тех сроков полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

В бухгалтерском  учете доверительный управляющий  ведет учет амортизации в течение  времени действия договора на следующих  счетах, выделенных в отдельном балансе:   

 

 

В том случае, если в процессе доверительного управления имуществом создается готовая продукция  или новые объекты основных средств, нематериальных активов, в бухгалтерском учете данные объекты признаются в сумме фактических затрат на их создание или изготовление.

Также в общеустановленном  порядке принимаются к учету  приобретенные товарно-материальные ценности, ценные бумаги или объекты долгосрочных вложений, необходимые в ходе исполнения договора. Поскольку создание или приобретение новых объектов вызвано возможностью получения с их помощью лучших результатов от управления имуществом, источником приобретения этих объектов могут быть только средства учредителя управления.

Поступившие денежные средства от учредителя управления для  осуществления долгосрочных инвестиций отражаются бухгалтерскими записями:  

 

 

Формирование результата от доверительного управления имуществом осуществляется с учетом всех произведенных  расходов в ходе исполнения договора, в том числе одним из основных расходов является вознаграждение, причитающееся доверительному управляющему.

Следовательно, суммы  вознаграждения, предусмотренные договором  доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных доверительным управляющим при доверительном управлении имуществом, учитываются на счетах отдельного баланса:   

 

 

Перечисление суммы  вознаграждения, предусмотренной договором  доверительного управления имуществом, и возмещение необходимых расходов, произведенных доверительным управляющим  при доверительном управлении имуществом, учитываются на счетах отдельного баланса:   

 

 

Как следует из пункта 13 Указаний №97н, при перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом используется следующая корреспонденция счетов:  

 

 

Прекращение договора доверительного управления влечет за собой возврат имущества, включая вновь созданное или приобретенное учредителю управления, если условиями договора не предусмотрено иное. Что требует отражения в бухгалтерском учете отдельного баланса следующими записями:  

 

 

Одновременно передаются суммы начисленной за время действия договора амортизации по имуществу, подлежащему возврату из доверительного управления следующей записью:  

 

 

Иные действия по отношению к имуществу, переданному  в доверительное управление, предусмотренные  договором доверительного управления имуществом, подлежат отражению в  бухгалтерском учете в общеустановленном  порядке.

Помимо объектов имущества, необходимо также передать денежные средства, находящиеся в остатках в кассе и на расчетном счете, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления, следующими записями:  

 

 

Все операции, изложенные выше, ведутся доверительным управляющим  на отдельном балансе и данные об активах, обязательствах, доходах  и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, прилагаются к отчету о деятельности, который должен быть представлен учредителю управления и выгодоприобретателю в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

Пунктом 15 Указаний №97н подчеркивается, что данная информация не может быть представлена позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для бухгалтерской отчетности. Необходимым условием соблюдения формы представления данной бухгалтерской отчетности является наличие после имени или наименования доверительного управляющего пометки «Д.У.».

Указанным пунктом  также разъясняются действия доверительного управляющего в случае прекращения  договора доверительного управления имуществом.

В первую очередь, доверительный  управляющий должен осуществить  операции по погашению имеющихся  обязательств. Далее, перевести остатки  денежных средств учредителю управления и произвести закрытие расчетного счета.

В соответствии с  условиями договора передать имущество, подлежащее возврату, учредителю управления, а также осуществить другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.

Отразить данные операции в бухгалтерском учете, закрыв сальдо расчетов, связанных с исполнением договора доверительного управления имуществом, учтенных по счету 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Завершающим действием  при прекращении договора доверительного управления имуществом является составление доверительным управляющим отдельного баланса на дату прекращения договора.   

Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом у доверительного управляющего.

Как следует из раздела V Указаний №97н, в собственном учете доходы и расходы, возникающие у доверительного управляющего в процессе осуществления деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, отражаются в соответствии с общими положениями бухгалтерского учета.

Ряд особенностей также должны быть учтены при ведении учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Так, все расходы  доверительного управляющего должны быть учтены по каждому договору обособленно.   

 

 

В силу пункта 16 Указаний №97н не только суммы, причитающиеся доверительному управляющему в виде вознаграждения, но и суммы расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, возмещаемых учредителем управления, также учитываются в составе выручки, что следует отразить следующими записями: