Бухгалтерский учет затрат и себестоимости оказанных услуг

     В зависимости от периодичности затраты  делятся на текущие и единовременные. К текущим затратам относятся  затраты, включающие в себя затраты  на оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, затраты на приобретение сырья,к единовременным — расходы  на подготовку освоение и выпуска  новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др [14].

2. Основные принципы организации учета затрат на производство.

        Основной задачей классификации затрат является формирование себестоимости продукции. При помощи классификации затраты группируются по видам и прямо или косвенно относятся на себестоимость продукции. Себестоимость продукции, состоящую из различных видов затрат можно проанализировать и выявить за счет каких затрат она увеличилась или уменьшилась и затем повлиять на ее размер в будущем.

          Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

     Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции  Планом счетов предназначен счет 20 «Основное  производство».

     По  дебету счета 20 «Основное производство»  отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с изготовлением  продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

     Прямые  расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции списываются  в дебет счета 20 «Основное производство»  с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками  по оплате труда и другие. Данные операции оформляются следующими записями:

     Д20 К10 - Списана себестоимость материалов, переданных в производственный цех  для изготовления продукции

     Д20 К70 - Начислена оплата труда работников основного производства

     Д20 К 69- Начисление страховых взносов  на суммы оплаты труда работников основного производства

     Д20 К02 - Начислена амортизация основных средств

     Расходы вспомогательных производств предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются  на счет 20 «Основное производство».

     Косвенные расходы, связанные с управлением  и обслуживанием основного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

     Расходы, связанные с потерями от брака, списываются  на счет 20 «Основное производство»  с кредита счета 28 «Брак в производстве».

     Суммы фактической себестоимости готовой  продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита  счета 20 «Основное производство»  в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» [29].

     Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации используют счет 23 "Вспомогательные  производства".

     По  дебету счета 23 «Вспомогательные производства»  отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции  вспомогательного производства, выполнением  работ и оказанием услуг, а  также косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, и  потери от брака.

     Прямые  расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, списываются  в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда  и других.

     Данные  операции оформляются следующими записями:

     Д23 К10 -Списана себестоимость материалов, переданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг

     Д23 К70-Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства

     Д23 К69-Начислены страховые взносы на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства

     Суммы фактической себестоимости готовой  продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита  счета 23 «Вспомогательные производства»  в дебет счетов:

     Д20,40 К23-Передана продукция вспомогательного производства подразделениям основного  производства

     Д29 К23-Передана продукция вспомогательного производства обслуживающим производствам  и хозяйствам

     Д90 К23- Реализована на сторону продукция вспомогательного производства [12].

     На  счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:

• расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);
• износ основных средств производственного назначения;
• затраты на ремонт основных средств;
• расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);
• хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и

     Учет  расходов ведется на сч.25 по субсчетам:25.1-расходы  по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования; 25.2-общепроизводственные расходы (цеховые).

     Д20 К25.1-Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному  производству

     Д23 К 25.2-Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

     В конце месяца, собранные по Д25 затраты  списываются на себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг Д20,23,28К25 путем распределения между видами продукции пропорционально базе распределения з/п основных производственных рабочих, прям затратам и др. [18].

     На  счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним  относятся:

• административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.),
• общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),
• сборы и отчисления (налоги),
• непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

     Данные  расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции  с кредитом соответствующих счетов 10, 02, 76, 60,70 69.

     К окончанию месяца собранные расходы  списываются с К26 двумя способами:

     1)Включение  в затраты на производство  конкретных видов продукции Д20,23 К26

     Расходы распределяются пропорционально выбранной  базе распределения

              2) Как условно-постоянные расходы  по принципу директ-костинга затраты  списываются на счет 90 по проводке  Д90 К26 и распределяются между  реализованными видами продукции пропорционально выручки от реализации [22]. 

     1.3. Основные нормативные  документы по учету  затрат на

     производство.

     Основными документами, определяющими порядок  учета затрат на производство и реализацию продукции, являются:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в котором говорится об обеспечении раздельного учета текущих и капитальных затрат организации [1].
• В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 11бн; [2]
• В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10\99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н. расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников [3].
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 28.06.2000 №60н), в котором для учета затрат, возникающих в процессе производственной деятельности предприятия, предусмотрены счета учета затрат на производство(Приложение 1).
• В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (с учетом последующих изменений и дополнений) установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции [4].
• Письмо Минфина России от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464, в котором говорится, что организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. Администрация предприятия в условиях рыночной экономики должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат [5].
• Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений), где определяется состав затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции (работ, оказываемых услуг), для целей налогообложения [6].
• Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).следующих изменений и дополнений) [7].

     1.4.Методы  учета затрат (калькулирования).

     Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции. [19] 
Процесс калькулирования состоит из трех этапов:

• Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции
• Исчисление себестоимости каждого вида продукции
• Исчисление себестоимости единицы продукции.

     В настоящее время в России используется следующие основные методы учета  затрат:

1. попередельный
2. позаказный
3. попроцессный (простой)

     Попередельный метод применяется массовых производствах  с последовательной переработкой сырья  и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в  несколько стадий (фаз, переделов). 
Передел - совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию. 
Полуфабрикат - промежуточное звено в цепочке от материалов, до готовой продукции.  
Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам. Перечень переделов обуславливается особенностями технологического процесса. 
Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости.  
Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов. 
Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу [25].

     Позаказный  метод учета затрат используется в Индивидуальном и мелкосерийном  производстве сложных изделий (судостроение, машиностроение). 
Заказ - документально оформленное (бланк заказа) распоряжение на выполнение производственного заказа. 
На предприятии путем заполнения специальных бланков открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу.