Бухгалтерский учет в Испании

Арендованные основные средства в Испании, как и в  некоторых других странах - членах ЕС, считаются нематериальными активами и должны отражаться на балансе, когда  по экономическим причинам нет никаких  сомнений в том, что опцион (право  на выкуп) будет использован. Проценты за предоставленный кредит рассматриваются  как начисленные расходы, которые  подлежат распределению в течение  всего срока действия арендного  соглашения.

Если фирма продает  свои основные средства и в тот  же момент берет их в аренду, то их зачисляют в состав нематериальных активов по стоимости обязательства, включая текущую сумму арендных платежей и опциона на покупку. Все  возникающие разницы в оценке будут в течение срока аренды отнесены на счет убытков и прибыли.

Организационные расходы  оценивают по издержкам на приобретение соответствующего объекта. Их систематически списывают на счет убытков и прибыли  в течение срока, не превышающего 5 лет.

Ценные бумаги (краткосрочные  и долгосрочные акции, облигации  и т.д.) отражают по цене приобретения при подписке или покупке.

Инвестиции оценивают  на основе средневзвешенной цены или  средней себестоимости. Для ценных бумаг, котируемых на бирже, принимается  меньшая из двух величин - себестоимости  или рыночной стоимости. Если ценные бумаги не котируются на бирже, их нужно  отражать по стоимости приобретения. Когда последняя превышает рациональный критерий оценки, используемый на практике, нужно начислить резерв по этим ценным бумагам.

При покупке собственных  акций их оценивают так же, как  и любые другие. Когда собственные  акции амортизируются, разность между  стоимостью приобретения и номинальной  стоимостью (положительная или отрицательная) должна отражаться на счете резерва. Прибыли или убытки от продажи  собственных акций относят на одноименный счет как чрезвычайные статьи.

Материально - производственные запасы учитывают по цене приобретения или издержкам производства. При  этом цена приобретения включает сумму, выставленную в счете поставщика, плюс дополнительные издержки по хранению запасов, включая налог с продажи, если они не покрываются за счет бюджетного финансирования. Издержки производства состоят из цены приобретения сырья и комплектующих плюс непосредственно вмененные издержки и некоторая часть косвенных затрат, приходящихся на производственный цикл.

Если рыночная цена ниже цены приобретения или издержек производства, создают резерв. Для  этих целей рыночную стоимость определяют следующим образом. Для сырья  это наименьшая из двух величин - восстановительной  стоимости и чистой стоимости  завершения работ; для товаров и  готовой продукции - все затраты  за вычетом соответствующих налогов; для незавершенного производства - стоимость выполненных работ  за вычетом коммерческих расходов.

Стоимость продукции, которая подлежит обязательной продаже, не может быть объектом корректировок, если полученная цена достаточна для  покрытия всех первоначальных затрат, а также издержек, которые еще  будут понесены в конкретной сделке.

Запасы обычно оценивают  по методу средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО и пр. В виде исключения их могут оценивать по общей фиксированной  ставке, если они постоянно обновляются, а их общая стоимость и структура  изменяются незначительно и не существенны  для компании.

Суммы в иностранной  валюте, как правило, должны быть переведены в национальную валюту и включены в годовую отчетность по курсу  на дату приобретения, на дату включения  их в собственный капитал или  на дату заключения сделки. Но есть и  некоторые особые правила.

Так, рыночную стоимость  запасов на конец периода рассчитывают с использованием котировок и  обменных курсов, действующих на эту  дату, т.е. товары, купленные на иностранную  валюту, также подлежат переоценке.

Стоимость ценных бумаг  на конец периода не может превышать  оценку, полученную с использованием курса на дату рыночной котировки. Денежные средства должны быть отражены по текущему курсу, а курсовые разницы трактоваться как прибыль или убыток за соответствующий  отчетный период.

Кредиторскую и  дебиторскую задолженность оценивают  по курсу на конец периода. Курсовые разницы группируют по срокам задолженности  и валютам. Положительный результат  такой группировки (прибыль) должен трактоваться как отложенный кредит в составе доходов, подлежащих распределению  в течение нескольких лет; отрицательный  результат (убыток) - списываться на счет убытков и прибыли. Нереализованные  положительные разницы можно  списывать на счет убытков и прибыли, если они относятся к группам, по которым в предшествующих отчетных периодах выявлены убытки. Отложенные таким образом доходы будут списаны  на счет убытков и прибыли по мере наступления срока погашения  соответствующих статей или выявления отрицательных курсовых разниц на равную или большую сумму.

В испанских компаниях  по основным средствам не возникает  курсовых разниц, и поэтому их стоимость  не корректируют, за исключением долгосрочного  финансирования покупки основных средств.

По некоторым отраслям народного хозяйства или секторам экономики, например для электроэнергетики  или транспорта, могут быть особые правила.

Различие между  чистым и налогооблагаемым доходом (базой налогообложения) может быть: постоянным (не возмещаемым в последующих  периодах за исключением компенсируемых убытков); временным (на основе различий в критериях распределения, возмещаемым  в последующих периодах), а также  может представлять собой убытки, компенсируемые в целях налогообложения.

Отражаемые расходы  рассчитывают на основе прибыли или  убытка до налогообложения с корректировкой на сумму постоянных разниц. Соответствующая  ставка налога применяется к этой сумме, а скидки и вычеты рассматриваются  как уменьшение суммы налога, начисленного за год.

Временные разницы  и компенсируемые убытки не учитывают  при исчислении корпоративного налога. Суммы, получаемые на основе временных  разниц, отражают в балансе как  активы или пассивы (предоплаченные или отложенные налоги). Предоплаченные налоги по временным разницам или  компенсируемые убытки (налоговые активы) можно отражать только тогда, когда  гарантирована их будущая реализация. В противном случае их нужно списывать.

Расходы на закупки, транспортные расходы, налоги на приобретение отражают за вычетом НДС. Скидки, включенные в счет поставщика, вычитают из покупной стоимости. Скидки за немедленную оплату, независимо от того, включены ли они  в счет поставщика, не вычитают, а  трактуют как полученную прибыль. Стоимость  возвратной тары, включенную в счета  поставщиков, отражают путем уменьшения остатка, подлежащего оплате, с использованием отдельного счета, а сумму, которую  компания резервирует на случай повреждений  или утери тары, относят на расходы.

Пенсии регулирует правительство. Сейчас компании вынуждены  работать с двумя типами пенсионных фондов - финансируемыми со стороны  и финансируемыми самостоятельно. В PGC-90 есть несколько правил по пенсионным фондам, финансируемым со стороны. По начисленным обязательствам нужно  создавать резерв.

Субсидии отражают как отложенные доходы, если они  не подлежат возврату. Их относят на счет убытков и прибыли за отчетный период пропорционально амортизационным отчислениям по активам, финансируемым за счет этих субсидий.

Электроэнергетику регулирует государство посредством  ценовой политики. Некоторые особенности  возникают в учете ядерного топлива. Его должны учитывать по статье "Запасы", а суммы, ежегодно списываемые на счет убытков и прибыли, рассматриваются  как потребление. Ранее ядерное  топливо учитывали в составе  основных средств и списывали  путем амортизации.

Процесс гармонизации учета в Испании с европейской  практикой можно считать завершенным, поскольку благодаря пересмотру Коммерческого кодекса и Закона о компаниях была создана достаточно развитая система учета. Сейчас комитеты IASC разрабатывают положения по учетной  политике, составляют отраслевые планы  для адаптации общих правил к  потребностям конкретных отраслей народного  хозяйства.