Бухгалтерский учет в Испании

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИСПАНИИ 

Бухгалтерский учет в Испании уходит корнями в  средневековье, когда она была великой  мировой державой. Официально его  начали регулировать с введением  Коммерческого кодекса 1829 г., заложившего  основы бухгалтерского учета. Дальнейшее развитие он получил в Коммерческом кодексе 1885 г., который до сих пор  сохраняет силу, хотя многое в нем  уже претерпело существенные изменения.

Методологические  вопросы учета достаточно полно  были отражены только в 1973 г. в Общем  плане счетов бухгалтерского учета (PGC-73). Он включал ряд правил, процедур учета и образцов бухгалтерской  отчетности. Основой для его разработки послужил французский План счетов бухгалтерского учета 1959 г. Положения PGC-73 ориентированы  скорее на налогообложение, чем отражение  экономического состояния фирмы.

В 1979 г. была учреждена  Испанская Ассоциация бухгалтерского учета и бизнес - администрирования, которая занялась разработкой методологии  бухгалтерского учета. Однако из-за недостаточности  нормативного регулирования компании до недавнего времени составляли отчетность, следуя в большей мере традиции, чем положениям PGC-73 и предложениям Ассоциации.

Стимулом для всесторонней реформы, начавшейся в 1989 г., послужило  создание Европейского Сообщества и  необходимость следовать его  директивам. Эта реформа началась с принятия Закона о коммерческой реформе 19/1989, который внес изменения  в Коммерческий кодекс 1885 г. Этот Закон  установил новые правила, на основе которых построены действующие  ныне положения по бухгалтерскому учету. В том же 1989 г. был издан новый  Закон о компаниях, обеспечивающий всесторонний контроль за практикой  бухгалтерского учета.

Но наиболее важным документом можно считать Общий  план счетов бухгалтерского учета 1990 г. (PGC-90). Его основное значение заключается  в том, что он заложил новое  понимание бухгалтерской практики; обеспечил прозрачность годовой  отчетности компаний, ее сопоставимость и адаптацию испанского бухгалтерского учета к требованиям международных  стандартов; ввел новые принципы учета, правила и процедуры оценки и  требования к представлению информации в годовой отчетности, а также  некоторые модели финансовой отчетности. Его положения стали обязательны  с 01.01.1991 для всех компаний независимо от их величины и правового статуса. С этой даты начал действовать  и Королевский указ 1815/1991, установивший правила и процедуры консолидации годовой отчетности.

Однако многие важные задачи все еще ждут своего решения. Наиболее важные из них связаны с  разработкой правил по конкретным экономическим  ситуациям, а также необходимостью адаптации общих правил к условиям конкретных отраслей, имеющих свои особенности.

Чтобы поддержать реформы, в 1988 г. был издан Закон об аудите, согласно которому был создан новый  регулирующий орган - Институт бухгалтерского учета и аудита (ICAC). Помимо контроля и регулирования в сфере аудита он разрабатывает положения по бухгалтерскому учету, интерпретирует правила и  одобряет новые положения в этой сфере. С 1990 г. ICAC выпустил несколько  документов, которые условно можно  разделить на две категории: положения  о дополнительных правилах бухгалтерского учета, обязательные для всех компаний при составлении годовой отчетности и для аудиторов, и отраслевые планы бухгалтерского учета. Некоторые  отраслевые планы уже выпущены и  вступили в силу, часть еще находится  на стадии рассмотрения.

В результате изменений, внесенных этими актами, бухгалтерский  учет в Испании приведен в соответствие с европейской практикой и  с международными стандартами.

Форма и содержание годовой отчетности

Законодательство  Испании содержит общие требования к годовой отчетности. Они заключаются  в следующем: правила составления  годовой отчетности обязательны  для всех компаний; имеются стандартные  правила оценки и требования к  представлению отчетности; дается единая модель финансовой отчетности для всех компаний; годовую отчетность должен составлять Совет директоров в течение 3 месяцев после окончания года; годовая отчетность должна быть одобрена собранием акционеров в течение 6 месяцев после окончания года; установлена новая схема отчетности Совета директоров; введен обязательный аудит с привлечением независимых  аудиторов с определенными ограничениями; годовая отчетность должна быть представлена в Публичном регистре.

Годовая отчетность испанских компаний состоит из баланса, отчета об убытках, прибылях и примечаний, которые представляют собой единый документ. Он должен быть четко сформулирован  и давать достоверное представление  о собственном капитале, финансовом положении, прибылях, убытках и средствах, полученных и использованных компанией.

Примечания дополняют, разъясняют и комментируют баланс и  отчет о прибылях и убытках, содержат всю информацию, необходимую для  адекватной интерпретации годовой  отчетности. В состав примечаний входит отчет об источниках и использовании  фондов.

Если законодательные  положения недостаточны для того, чтобы получить достоверные сведения о положении дел в компании, должна предоставляться дополнительная информация. В исключительных случаях, когда законодательные положения  не дают достоверной картины, им можно  не следовать, но тогда необходимо сделать  оговорку в примечаниях.

В отчетности приводятся данные по статьям на конец финансового  года, а также за предшествующий год. Если они несопоставимы, корректируют данные предшествующего года.

В соответствии с  требованиями Закона о коммерческой реформе 1989 г. и Закона о компаниях 1989 г. годовая отчетность должна содержать: правила оценки статей годовой отчетности; методы расчетов; процедуру расчета  курсов по статьям, деноминированным в  иностранной валюте; подробные сведения о собственном капитале и задолженности, результаты финансового анализа  и т.д.

Как отмечалось выше, Общий план счетов бухгалтерского учета (PGC-90) предъявляет более строгие  требования к представлению информации в годовой отчетности. Так, в ней  должны быть сведения о предполагаемом распределении результатов деятельности компании, применяемых правилах оценки, включая исчерпывающий перечень критериев по каждой категории активов  и пассивов; об аренде, страховании, судебных процессах, материальных основных средствах, запасах, собственном капитале, налогах и т.д.

Законодательство  разрешает малым предприятиям и  компаниям, удовлетворяющим определенным требованиям в отношении общей  суммы активов, чистого годового оборота и среднесписочного числа  служащих, составлять сокращенный вариант  отчетности.

Кроме того, предусмотрено  составление управленческого отчета и предложений о распределении  результатов деятельности. Управленческий отчет - новый документ в испанском  законодательстве, хотя он похож на прежний коммерческий отчет. Его  должны составлять все компании, независимо от величины и типа годовой отчетности. Отчет должен достоверно отражать эволюцию бизнеса и положение компании; важные события, произошедшие по окончании  финансового года; научно - исследовательские  работы, осуществляемые компанией; приобретение и реализацию собственных акций.

Консолидированная годовая отчетность

Консолидация отчетности групп компаний стала обязательной с момента введения в действие Закона о коммерческой реформе 1989 г. До этого только определенные типы компаний, например финансовые, должны были составлять такую отчетность. Сейчас предусмотрено несколько  исключений. Так, небольшие группы компаний могут и не составлять годовую  консолидированную отчетность. Кроме  того, если группа входит в состав более  широкой группы, материнская компания которой находится в другой стране - члене Европейского Сообщества, то испанская подгруппа не обязана  представлять консолидированную отчетность. Однако для этого необходимо соблюсти некоторые формальные требования.

Консолидированная отчетность отражает финансовые результаты и финансовое положение группы компаний, но ее составление не имеет никаких  юридических или налоговых последствий.

Установлены 3 метода консолидации различных типов инвестиций материнской компании: полная консолидация, метод собственного капитала и пропорциональная консолидация.

Дочерние компании должны пользоваться методом полной консолидации, что подразумевает  интеграцию всех активов и пассивов, доходов и расходов дочерних компаний с материнской; выявление доли сторонних  инвесторов и отражение гудвила, возникающего при первой консолидации каждой дочерней компании.

Если материнская  компания располагает более 20% голосующих акций дочерних компаний или 3% для  компаний, акции которых котируются на бирже, такие инвестиции должны консолидироваться  с использованием метода собственного капитала.

Метод пропорциональной консолидации можно использовать для  инвестиций, в которых материнская  компания участвует совместно с  другими группами и управление осуществляется совместно. Этот метод не обязателен, вместо него можно применять метод  собственного капитала.

Принципы бухгалтерского учета 

Общие принципы бухгалтерского учета, которые компании обязаны  соблюдать при составлении годовой  отчетности, в основном совпадают  с директивами Европейского Сообщества:

осмотрительность  при оценке активов и пассивов: отражается только реализованная прибыль, а убытки признаются, как только о них станет известно;

все активы и права  оцениваются по первоначальной стоимости  или цене приобретения;

принцип действующего предприятия предполагает непрерывность  функционирования компании;

накопительный метод: доходы и расходы должны отражаться по мере поступления товаров и  услуг, а не на момент оплаты;

соответствие расходов доходам: чистая прибыль за год определяется путем вычитания из суммы доходов  соответствующих им расходов;

преемственность: принятые принципы учета должны соблюдаться  в будущих отчетных периодах;

раздельное представление: не допускается сальдирование активов  пассивами или расходов доходами; каждая строка баланса и отчета об убытках и прибылях должна оцениваться  отдельно;

существенность: требования принципов не должны соблюдаться  строго, если результат их применения не влияет на достоверное представление  данных в бухгалтерской годовой  отчетности.

Учетная политика и  правила оценки

Основные средства должны учитываться по первоначальной стоимости и отражаться по цене приобретения, издержкам производства или рыночной стоимости, в зависимости от того, какая из этих оценок ниже. Цена приобретения включает сумму, указанную в счете  поставщика, и дополнительные расходы. Кроме того, в нее могут входить  финансовые издержки, связанные с  приобретением или производством  активов и отраженные в годовой  отчетности, а также налоги.

В издержки производства включают цену сырья и комплектующих, вмененные издержки, а также косвенные  издержки, если их можно обоснованно  отнести к конкретному периоду  производства. Кроме того, в затраты  на производство могут входить финансовые издержки до начала производства, отраженные в годовом отчете. Стоимость безвозмездно полученных активов определяют как  цену, которую уплатило бы за них  третье лицо, учитывая состояние этих активов.

Помимо этих общих  правил, к основным средствам применяются  особые стандарты. Так, в стоимость  земли включают расходы на ее благоустройство, стоимость сноса зданий и расходы  на проведение инспектирования и  составление планов до момента ее приобретения. Обновление, расширение или усовершенствование активов  капитализируют (списывают на активы), если это ведет к увеличению их мощности, производительности или удлинению  срока эксплуатации.

Переоценку основных средств в Испании допускают  лишь в случаях, предусмотренных  законом для целей учета и  налогообложения. Такого рода переоценка практиковалась до 1983 г., затем она  была прекращена и вновь введена  в 1996 г. Королевским указом. Учетный  аспект переоценки заключается в  увеличении стоимости активов в  соответствии с лимитами, установленными законом. Это увеличение стоимости  списывают за счет резерва по переоценке, который не подлежит распределению  в течение 10 лет, но может быть использован  для увеличения акционерного капитала по истечении 3 лет.

Нематериальные активы оценивают по цене приобретения или  издержкам производства. Правила  учета нематериальных активов аналогичны правилам учета материальных активов  в той степени, в какой они  не противоречат особым правилам.

Расходы на научно - исследовательские и опытно - конструкторские  работы относят к издержкам того отчетного периода, когда они  были понесены. Такие расходы могут  откладываться, если они удовлетворяют  ряду условий. Гудвил отражается в отчетности только в том случае, если он был  приобретен. При этом его стоимость  должны систематически списывать на счет убытков и прибылей как текущие  расходы по амортизации нематериальных активов в течение срока их эксплуатации, но, как и у нас, не более 10 лет.