Бухгалтерский учет товарооборота в розничной сети

4. Аналитический учет

 

 

Аналитический учет товаров, поступающих в коммерческую организацию, ведется и на складах, и в бухгалтерии. При этом необходимо также учитывать специфику ответственного хранения товаров, когда отдельно учитывается свой товар, отдельно - товар на хранении.

В силу п. 239 Методических указаний аналитический учет товаров ведется бухгалтерией организации различными методами:

- в натурально-стоимостном  выражении, то есть по наименованиям  товаров с их отличительными  признаками (марка, артикул, сорт и  тому подобное);

- по количеству;

- по фактической  себестоимости.

В то же время практика показывает, что самым распространенным способом является натурально-стоимостный учет товаров.

Требование о документальном подтверждении каждого факта хозяйственной жизни, осуществленного экономическим субъектом, вытекает из норм бухгалтерского законодательства, а именно из ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В новом Законе N 402-ФЗ « О бухгалтерском учете» не предусмотрено применение унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом необходимо, чтобы первичный учетный документ содержал перечень обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Законом N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов, разработанные организацией самостоятельно, не обязаны соответствовать утвержденным унифицированным формам. Следовательно, в такой ситуации возможно возникновение определенных конфликтов по этому поводу - как между хозяйствующими субъектами, так и между ними и государственными органами.

Постановлениями Государственного комитета Российской Федерации по статистике утверждены практически все ныне используемые формы, в частности:

- Постановлением  от 09.08.1999 N 66 - формы по учету продукции, товарно-материальных ценностей  в местах хранения;

- Постановлением  от 30.10.1997 N 71а - формы по учету труда  и его оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся  предметов, работ в капитальном  строительстве;

- Постановлением  от 28.11.1997 N 78 - формы по учету работы  строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте;

- Постановлением  от 18.08.1998 N 88 - формы по учету кассовых  операций, по учету результатов  инвентаризации;

- Постановлением  от 25.12.1998 N 132 - формы по учету торговых  операций и др.

Таким образом, согласно нормам действующего законодательства в области бухгалтерского учета допускается возможность возникновения ситуации, когда предприятия при совершении торговых операций будут выписывать не товарную накладную по форме ТОРГ-12, а свою собственную форму такого документа, с обязательными реквизитами.

Учет на складе ведет материально ответственное лицо, которое на каждое наименование товара либо открывает отдельную карточку складского учета (форма N ТОРГ-28), либо заводит отдельную страницу (либо несколько страниц) в журнале учета движения товаров на складе (форма N ТОРГ-18), открываемом на один год.

Все хозяйственные операции по поступлению товаров должны оформляться первичными документами. Если поставщиком является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, то применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. В случае когда поставщик - физическое лицо, ответственность за документальное оформление операций берет на себя торговая организация.

Документирование операций поступления товаров представлено на рисунке 6.

       ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

    ┌──┤             Приобретение товаров                          ├──┐

    │  └───────────────────────────────────────────────────────────┘  │

┌─ ─┼─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┼─ ─┐

   \│/                        Документирование                       \│/  │

│┌──┴────────────────────────────────┐  ┌─────────────────────────────┴──┐│

 │  У поставщика - юридического  лица │  │ У населения - физического лица ││

││или индивидуального предпринимателя│  │                                ││

 └──────────────────────────┬────────┘  └───┬────────────────────────────┘│

└─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┼─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┼─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘

                 ┌──────────┘               └───────────┐

                \│/                                    \│/

┌────────────────┴─────────────────┐  ┌─────────────────┴─────────────────┐

│ Документы, являющиеся основанием │  │     Документы, подтверждающие     │

│ для оприходования и учета товаров│  │ соответствие товаров установленным│

│                                  │  │        нормам и стандартам        │

└────────────────┬─────────────────┘  └─────────────────┬─────────────────┘

                \│/                                    \│/

┌────────────────┴─────────────────┐  ┌─────────────────┴─────────────────┐

│  Накладные, товарно-транспортные │  │    Закупочные акты, сертификат    │

│    накладные, сопроводительные   │  │соответствия (сертификат качества),│

│  документы (счета-фактуры, описи │  │  ветеринарное свидетельство и др. │

│              и т.д.)             │  │                                   │

└──────────────────────────────────┘  └───────────────────────────────────┘

 

Рис. 6 Документирование операций по поступлению товаров

 

При учете организацией, занимающейся розничной торговлей, товаров по продажным (розничным) ценам к покупной цене товара добавляется величина торговой наценки, которая предназначена для возмещения расходов на продажу (издержек обращения), получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Иными словами, торговая наценка - элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат и получение прибыли.

При учете товаров по ценам продажи в момент их оприходования по дебету счета 41 "Товары" формируется их розничная продажная цена. Одновременно в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается покупная стоимость приобретенных товаров, а в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" - сумма торговой наценки.

Организациям розничной торговли поставщиками могут предоставляться скидки на возможные потери товаров и на возмещение дополнительных транспортных расходов. В розничной торговле торговая скидка (как и торговая наценка) выступает частью розничной цены товара и учитывается на счете 42 "Торговая наценка".

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указано, что счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по ценам продажи. Счет 42 "Торговая наценка" кредитуется при принятии к бухгалтерскому учету товаров на сумму торговой наценки (скидок, накидок).

По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключение составляют отдельные виды товаров, по которым осуществляется государственное регулирование цен и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.

Таким образом, организация вправе самостоятельно определять размер и тем более механизм расчета торговой наценки. При этом возможны различные варианты, например:

- на все  товары (отдельные группы товаров) устанавливается единый размер  наценки в процентах к покупной  стоимости товаров;

- для  конкретного товара (группы товаров) торговая наценка устанавливается  в виде твердой суммы;

- устанавливается  цена продажи, а затем рассчитывается  торговая наценка .

Условия рыночной экономики, конкурентная среда, наличие взаимозаменяемых товаров делают наиболее экономически оправданным третий вариант определения торговой наценки. Это вызвано тем, что от разных поставщиков товары одного и того же наименования поступают по разным покупным ценам. Устанавливать разные розничные цены на одно наименование товара нецелесообразно. Следовательно, при одинаковой цене продажи товаров одного наименования и неидентичных покупных ценах на них меняется только величина торговой наценки.

С помощью службы внутреннего аудита руководство компании может принимать верные решения, опираясь на достоверную информацию, и выявлять пробелы в работе, которые можно вовремя устранить (рис. 7).

 

┌───────────────────────┐   ┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐  ┌──────────────┐

│ Оперативное управление├──┐│             │ ├──────────────────────────────────┐│  │              │

└───────────────────────┘  ││             │ │┌────────────────────────────────┐││  │              │

┌───────────────────────┐  ││             │ ││   Система внутреннего аудита   │││  │              │

│  Управление трудовыми ├─┐││             │ │└────────────────────────────────┘││  │              │

│       ресурсами       │ │││             │ │┌────────────┐    ┌──────────────┐││  │              │

└───────────────────────┘ │││             │ ││Планирование│    │    Надзор    │││  │              │

┌───────────────────────┐ │││             │ ││ внутреннего│    │за исполнением│││  │              │

│       Управление      │ │││             │ ││   аудита   │    │ рекомендаций │││  │              │

│материально-технической│ │││             │ │└─────┬──────┘    └───────┬──────┘││  │              │

│    базой торговли и   ├┐│└┤             │ │         ┌─────────────┐ /│\      ││  │              │

│      транспортно-     ││└─┤     Сбор    │ │      │  │    Методы   │          ││  │              │

│    экспедиционными    │└──┤  информации ├┬┴┘\       │ внутреннего │  │     ┌┬┴┴┘\│   Принятие   │

│       операциями      │┌──┤   о фактах  ├┴┬┐/    │  │    аудита   │        └┴┬┬┐/│управленческих│

└───────────────────────┘│┌─┤хозяйственной│ │     \│/ └─────────────┘  │       ││  │    решений   │

┌───────────────────────┐││┌┤ деятельности│ │┌─────┴──────┐    ┌───────┴──────┐││  │              │

│  Управление товарными ├┘│││             │ ││  Проверка  │    │   Обобщение  │││  │              │

│       ресурсами       │ │││             │ ││  и оценка  ├─ ─>│  результатов │││  │              │

└───────────────────────┘ │││             │ ││ информации │    │    аудита    │││  │              │

┌───────────────────────┐ │││             │ │└────────────┘    └──────────────┘││  │              │

│   Бухгалтерский учет  ├─┘││             │ │                                  ││  │              │

└───────────────────────┘  ││             │ │   Процедуры внутреннего аудита   ││  │              │

┌───────────────────────┐  ││             │ ├──────────────────────────────────┘│  │              │

│ Регулирование развития│  ││             │ │┌─────────────────────────────────┐│  │              │

│ торгово-хозяйственных ├──┘│             │ ││Система корпоративного управления││  │              │

│       процессов       │   │             │ │└─────────────────────────────────┘│  │              │

└───────────────────────┘   └─────────────┘ └───────────────────────────────────┘  └──────────────┘

 

Рис. 7 Место внутреннего аудита в системе управления товарооборотом торговой организации

Формируя систему внутреннего аудита, необходимо проводить оценку показателей результативного управления. Управление не может быть результативным при низком уровне внутреннего контроля. Служба внутреннего аудита не только поддерживает эффективное функционирование всех элементов системы управления, но и способна выявлять резервы и наиболее перспективные направления развития бизнеса.

Для формирования системы внутреннего аудита на анализируемом предприятии этапы изучения хозяйственной жизни можно представить в следующей последовательности: