Бухгалтерский учет товарооборота в розничной сети

В налоговом учете метод среднего процента прямо предусмотрен только для транспортных затрат. Однако если вы списываете товары по средней стоимости, то и другие затраты, связанные с приобретением товара, можно распределять по методу среднего процента, ведь ни к каким негативным последствиям это не приведет.

Дело в том, что при списании дополнительных затрат по методу среднего процента результат будет таким же, как если бы вы включали в стоимость товара:

- транспортные  затраты;

- затраты  на страхование;

- затраты  на предпродажную подготовку;

- иные  затраты, связанные с приобретением  товара.

А это прямо предусмотрено ст. 320 НК РФ.

Если же вы списываете товары другим способом, например ФИФО, то применять в налоговом учете метод среднего процента рискованно .

Себестоимость реализованного товара в бухучете можно списывать одним из трех способов: по стоимости единицы, по средней стоимости или по методу ФИФО.2 Наиболее достоверные данные о стоимости товара в балансе дает метод ФИФО, так как стоимость остатков товара при этом методе наиболее близка к рыночной. В налоговом учете, помимо трех перечисленных, есть еще и метод ЛИФО. Его выгодно использовать при высокой инфляции, так как первыми в расходы будут списываться наиболее дорогие товары, но неизбежны разницы по ПБУ 18/02.

Если предприятие учитывает в бухучете дополнительные затраты, связанные с приобретением товара, кроме транспортных, в составе его стоимости, а в налоговом учете списывает их как косвенные, стоит позаботиться о подробном аналитическом учете. Ведь если не просто включать затраты в дебет счета 41, а завести отдельный субсчет, то можно будет не вести отдельные регистры для налогового учета. Дебетовый оборот по счету 41, субсчет "Дополнительные затраты", даст вам величину налоговых издержек обращения. Но если вы решите по-разному учитывать транспортные затраты (то есть списывать их полностью в бухучете), то придется вести специальный налоговый регистр.

 

 

3. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета розничного товарооборота

 

 

Перед бухгалтерским учетом и контролем над товарооборотом в розничной сети  стоят следующие задачи:

1) правильное  и своевременное документальное  отражение всех операций по  движению товаров;

2) выявление  и отражение затрат, связанных  с их приобретением;

3) получение  достоверной информации об остатках  и движении товарных запасов  в местах их хранения, определение  уровня обеспеченности ими предприятия;

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о товарах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Указанные нормативные акты распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением (получением), продажей и иным выбытием товаров, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к счетам 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей").

Для того чтобы принять товары к бухгалтерскому учету, нужно сформировать их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, далее - ПБУ 5/01). При этом она складывается:

- из сумм, перечисленных поставщику в соответствии  с договором;

- платы  за информационные и консультационные  услуги, связанные с покупкой;

- невозмещаемых  налогов и таможенных пошлин;

- стоимости  доставки, включая страховку;

- сумм, затраченных  на предпродажную подготовку  товара, и т.д.

Схема движения бухгалтерской информации по счету 41 «Товары» представлен на рисунке 3.

                         ┌──────────────────────────────┐

                         │      Первичные документы     │

                         └───────────────┬──────────────┘

        ┌────────┬───────┬──────┬────────┼───────┬────────┬──────┬─────────┐

       \│/       │      \│/     │       \│/      │       \│/     │        \│/

┌───────┴───────┐│┌──────┴─────┐│┌───────┴──────┐│┌───────┴─────┐│┌────────┴─────┐

│    Товарно-   │││  Накладная │││              │││             │││              │

│  транспортная │││  на отпуск │││   Товарная   │││ Акт о завесе│││Акт о списании│

│   накладная   │││ материалов │││   накладная  │││     тары    │││    товаров   │

│   (ф. N 1-Т)  │││ на сторону │││(ф. N ТОРГ-12)│││(ф. N ТОРГ-6)│││(ф. N ТОРГ-16)│

│               │││ (ф. N М-15)│││              │││             │││              │

└───────┬───────┘│└──────┬─────┘│└───────┬──────┘│└───────┬─────┘│└────────┬─────┘

        │       \│/      │     \│/       │      \│/       │     \│/        │

        │┌───────┴──────┐│┌─────┴───────┐│┌──────┴───────┐│┌─────┴────────┐│

        ││   Накладная  │││             │││              │││ Акт о порче, ││

        ││ на внутреннее│││     Акт     │││   Расходно-  │││   бое, ломе  ││

        ││ перемещение, │││  о приемке  │││   приходная  │││   товарно-   ││

        ││   передачу   │││   товаров   │││   накладная  │││ материальных  ││

        ││ товаров, тары│││(ф. N ТОРГ-1)│││(ф. N ТОРГ-14)│││   ценностей  ││

        ││(ф. N ТОРГ-13)│││             │││              │││(ф. N ТОРГ-15)││

        │└───────┬──────┘│└─────┬───────┘│└──────┬───────┘│└─────┬────────┘│

        └────────┴─┬─────┴──────┴────────┴───────┴────────┴────┬─┴─────────┘

                  \│/                                         \│/

┌──────────────────┴──────────────────┐      ┌─────────────────┴─────────────────┐

│    Регистры аналитического учета:   │      │   Регистр синтетического учета:   │

│- карточка количественно-стоимостного├ ─ ─ ─┤         журнал-ордер N 11         │

│учета (ф. N ТОРГ-28);                │      │    "Учет отгрузки и реализации"   │

│- товарный отчет (ф. N ТОРГ-29);     │      └─────────────────┬─────────────────┘

│- отчет по таре (ф. N ТОРГ-30)       │                       \│/

└─────────────────────────────────────┘      ┌─────────────────┴─────────────────┐

                                             │     Главная книга (ф. N Ж-18)     │

                                             └─────────────────┬─────────────────┘

                                                              \│/

                                             ┌─────────────────┴─────────────────┐

                                             │     Бухгалтерская отчетность:     │

                                             │        бухгалтерский баланс       │

                                             └───────────────────────────────────┘

Рисунок 3. Схема движения бухгалтерской информации по счету 41 «Товары»

 

Продажная цена рассчитывается по следующей формуле, представленной на рисунке 4.

    ┌────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌───────────────────────┐

    │ Продажная цена  │ = │     Фактическая    │ + │Установленная магазином│

    │     товара     │   │себестоимость товара│   │    торговая наценка   │

    └────────────────┘   └────────────────────┘   └───────────────────────┘

 

Рисунок 4. Формирование продажной цены товара

 

Характеристика счета 42 «Торговая наценка» представлена на рисунке 5.

 

 Д                                Счет 42                                К

─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────

                                     │St  - сумма торговой наценки

                                     │  0

                                     │на начало отчетного периода

                                     ├─────────────────────────────────────

                                     │Суммы торговой наценки при принятии

                                     │товаров к учету.

                                     │Сторнирование торговой наценки

                                     │по проданным товарам (реализованная

                                     │торговая наценка)

                                     ├─────────────────────────────────────

                                     │St  - остаток торговой наценки

                                     │  2

                                     │на конец отчетного периода

 

 

Рисунок 5. Характеристика счета 42 «Торговая наценка»

 

Ориентируясь на рыночные цены, можно установить единый размер торговой наценки для всех товаров, например 40%, либо для каждой группы товаров свой. Для учета товаров в продажных ценах открывается счет 42 "Торговая наценка"3. При оприходовании товаров в бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 41 Кредит 60

- оприходован  на склад товар, полученный от  поставщика;

Дебет 41 Кредит 42

- начислена  торговая наценка на оприходованный  товар.

Розничные организации должны указать в бухгалтерской учетной политике, как они оценивают товар: по фактической себестоимости или в продажных ценах. При этом имейте в виду, что, даже если бухгалтерский учет ведется в продажных ценах, в балансе товары нужно отражать по фактической себестоимости, то есть за минусом торговой наценки.

Торговые организации в процессе своей деятельности нередко несут потери товаров. Для обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и отчетности их следует своевременно выявлять и правильно отражать.

Товарные потери отличаются большим многообразием. Их принято классифицировать по разным признакам, главные из которых приведены в табл. 1.

Таблица 1. Классификация товарных потерь

N   п/п	Классификационный            признак	Вид потерь
1	Стадия торговой         деятельности	Потери, возникающие при приобретении товаров.   Потери, возникающие при хранении товаров.       Потери, возникающие при продаже товаров
2	Необходимость           нормирования	Нормируемые потери.                             Ненормируемые потери
3	Источник покрытия	Потери, возмещаемые персоналом организации.     Потери, возмещаемые контрагентами организации

 

Для формирования обобщенной информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На счете 94 отражается информация ото всех недостачах и потерях, за исключением:

- недостач  и потерь, образовавшихся при  перевозке товаров по вине  поставщика и перевозчика, которые  принимаются к учету как дебиторская  задолженность (счет 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям");

- потерь, возникших в результате чрезвычайных  ситуаций, которые признаются прочими  расходами (счет 91 "Прочие доходы  и расходы", субсчет 2 "Прочие  расходы").