Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам на примере ООО «Перманент»

       Учётно-контрольная функция позволяет налоговой системе, и в целом системе государственного управления учитывать доходы предприятия и различных групп населения, движение финансовых потоков и прогнозировать эти показатели на будущее.

       Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С большей суммы дохода должна взиматься большая доля в виде налога. При этом всегда низко обеспеченная группа населения считает, сто рост ставки с повышением дохода недостаточен, а высоко обеспеченная группа утверждает, что изъятие налогов сдерживает инвестиционный рост.

            

          1.2 Виды налогов 

     В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории Российской Федерации. В то же время выделены три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный.

     Федеральные налоги

     Федеральные налоги вводят федеральные власти. Эти налоги взимаются по всей стране. Вот их перечень:

     - налог на добавленную стоимость;

     - налог на прибыль организаций;

     - единый социальный налог;

     - налог на доходы физических  лиц;

     - акцизы;

     - таможенные пошлины;

     - налог на операции с ценными  бумагами;

     - платежи за пользование природными ресурсами;

     - плата за пользование водными  объектами;

     - налог на добычу полезных ископаемых;

     - лесной налог;

     - государственная пошлина;

     - сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация"  и образованных на их основе слов и словосочетаний;

     - федеральные лицензионные сборы  (например, сборы за выдачу лицензий  и право на производство и  оборот этилового спирта, спиртосодержащей  и алкогольной продукции).

     Кроме того, существует три вида обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды:

     - взносы на обязательное медицинское  страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  (3,6 процента, из них 0,2 процента  в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а 3,4 процента в территориальные фонды обязательного медицинского страхования);

     - взносы на обязательное пенсионное  страхование (28 %);

     - фонд социального страхования  РФ. (4 %).

     Региональные  налоги

     Власти  краев, областей, республик и автономных округов, а также власти Москвы и  Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам) могут вводить на своей территории региональные налоги.

     Причем  региональные власти имеют право  вводить только те налоги, которые разрешены федеральными властями. Вот перечень региональных налогов:

     - налог на имущество организаций;

     - транспортный налог;

     - налог на игорный бизнес;

     - сбор на нужды образовательных  учреждений.

     Основные  правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Региональные власти могут изменять или дополнять  эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

     Местные налоги

     Власти  городов и районов (так называемые органы самоуправления) вводят на своей  территории местные налоги. Как и  региональные, местные власти могут  ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями. Вот перечень местных налогов:

     - налог на рекламу;

     - земельный налог;

     - целевые сборы на содержание  милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и т.п.;

     - сбор за право торговли;

     - налог на перепродажу автомобилей,  вычислительной техники и персональных компьютеров;

     - лицензионный сбор за право  торговли винно-водочными изделиями;

     - лицензионный сбор за право  проведения местных аукционов  и лотерей;

     - сборы: за право использования  местной символики; за участие  в бегах на ипподромах; со сделок, совершаемых на биржах; за уборку территорий населенных пунктов; за парковку автомобилей; за право проведения кино- и телесъемок; за открытие игорного бизнеса.

     Основные  правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Местные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством. 
 
 
 
 

     1.3 Нормативно-правовое  регулирование учета расчетов по налогам и сборам 

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

• 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
• 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
• 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

     Основным  актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

     К первому уровню системы следует  отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные  законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283 и др.

     Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете —положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время, как уже говорилось, в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности; из них особенно важным является ПУ 1/98 «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).

     На  втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

     Методические  рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты  в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

     Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

     Основные нормативные документы

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. — М.: Проспект, 1998.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 31.12.02 г. № 191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» — ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.
8. «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.
9. «О плате за землю». Закон Российской Федерации от 11.10.91 г. № 1738-1.

 

     1.4 Аналитический и  синтетический учет  расчетов по налогам и сборам 

     Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам  и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый         месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.  

           Таблица 1

     Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами: