Бухгалтерский учет основных средств

 

 

 

2.5. Выбытие  основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;
2. продажи на сторону;
3. безвозмездной передачи;
4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;
5. сдачи имущества в аренду, лизинг;
6. реализации по договорам мены и т.д.

Не признается выбытием основного  средства его перемещение между  структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции  или монтажа дополнительного  оборудования), оснований для его  списания нет.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В "Выбытие основных средств".

Потери и расходы в  связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и  подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Таблица 7.Корреспонденция счетов учета списания основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного средства  за непригодностью
1.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
1.2.	Списание амортизации	02	01-В
1.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2. Продажа имущества
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
2.2.	Списание амортизации	02	01-В
2.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2.4.	Получена выручка от продажи	62	91
2.5.	Учтен НДС от продажи	91	68
3. Безвозмездная передача  имущества
3.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
3.2.	Списание амортизации	02	01-В
3.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
3.4.	Списание расходов, связанных с  передачей	91	10,70,69...
3.5.	Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта	91	68
4. Передача в счет вклада  в уставный капитал
4.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
4.2.	Списание амортизации	02	01-В
4.3.	Передача в счет вклада в уставный капитал	58	01-В
5. Списана сумма дооценки (при ее наличии)		83	84

 

Выбытие основных средств  оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта  за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о  списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

Первоначальная  стоимость основного средства может  измениться в связи с частичной  ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). В данном случае происходит выбытие части основного средства.

Затраты, понесенные при ликвидации части основного  средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов.

Таблица 8. Корреспонденция счетов учета частичной ликвидации

основных средств

Содержание операций	Дебет	Кредит
Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств  перенесена в состав выбывающих основных средств	01-В	01-1
Списана соответствующая часть  начисленной амортизации	02	01-B
Списана сумма первоначальной стоимости  частично ликвидируемого объекта основных средств	91-2	01-B

 

После частичной  ликвидации основного средства изменится  сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано  основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

 

 

3.Налоговый учет основных средств

Для целей налогового учета  объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые объекты основных средств.

Амортизируемые объекты  основных средств – это имущество  со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., которое находится у организации на праве собственности, используется организацией для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

С 1 января 2011г. согласно п. 1 ст. 257 НК РФ основные средства первоначальной стоимостью до 40 000 руб. включительно (без учета НДС) не признаются амортизируемым имуществом, а их стоимость должна включаться в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

В налоговом учете основные средства классифицируются в соответствии со специальной Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

В соответствии с общей  нормой ст. 257 НК РФ расходы по приобретению амортизируемого имущества (в том  числе объектов основных средств), относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли. В соответствии с этой нормой указанные расходы должны формировать первоначальную стоимость основных средств, по которой они отражаются в налоговом учете.

Для целей налогового учета  согласно п.1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта основных средств  определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение  до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением  сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогового учета  первоначальная стоимость амортизируемого объекта основных средств должна погашаться путем начисления амортизации.

Таким образом, в общем  случае стоимость объекта основных средств относится на расходы, учитываемые  для целей налогообложения, в  виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по данному объекту  в течение срока его полезного  использования.

Исключение из этой общей  нормы предусмотрено пунктом  9 ст. 258 НК РФ, согласно которому организация при принятии основных средств к учету имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода:

Ÿ расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

Ÿ не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Суммы указанных выше расходов определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Если организация использует указанное право, соответствующие  объекты основных средств после  их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей  первоначальной стоимости за вычетом  более 10% (не более 30% - в отношении  основных средств, относящихся к  третьей – седьмой амортизационным  группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.

Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном  балансе амортизационных групп  или изменяют первоначальную стоимость  объектов, амортизация по которым  начисляется линейным способом, за вычетом не более 10% (не более 30% - в  отношении основных средств, относящихся  к третьей – седьмой амортизационным  группам) таких сумм.

При использовании указанного права величина первоначальной стоимости  основных средств, сформированная в  бухгалтерском учете, будет отличаться от величины первоначальной стоимости  основных средств, отражаемой в налоговом  учете, так как в бухгалтерском  учете данное исключение не предусмотрено.

Такого рода различия между  бухгалтерским и налоговым учетом основных средств могут также  возникать из-за различных подходов к признанию для целей налогообложения  прибыли отдельных видов расходов, связанных с приобретением и/или  созданием основных средств.

В  соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные  организации при приобретении основных средств на территории РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые  при исчислении налога на прибыль. Указанные  суммы НДС согласно п. 4ст. 168 НК РФ должны выделяться отдельной строкой в расчетных документах, в первичных учетных документа и счетах-фактурах.

При соблюдении этого и  других условий, установленных главой 21 НК РФ, организация-покупатель впоследствии может предъявить указанные суммы  НДС к вычету.

Установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации  при приобретении основных средств, в том числе оборудования к  установке, производится в полном объеме после их принятия на учет. вычет сумм НДС можно производить только при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур) и при условии, что приобретенные основные средства предназначены для осуществления производственной деятельности, или иных операций, признаваемых объектами налогообдложения.

Налоговым законодательством  установлено, что стоимость имущества (в том числе основных средств), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный капитал (т.е. в  счет оплаты долей и акций), признается доходом организации, не подлежащим обложению налогом на прибыль  и НДС.

Для целей налогового учета  имущество, имеющее денежную оценку, полученное в счет вклада в уставный капитал, принимаются к учету  по его стоимости (остаточной стоимости).

Для целей налогового учета  стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Первоначальная стоимость  основного средства, полученного  организацией безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено  такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. Согласно данному  пункту полученные безвозмездно основные средства должны включаться в состав внереализациооных  доходов по текущей рыночной стоимости, но не ниже их остаточной. Таким образом, налоговое законодательство обязывает организации, безвозмездно получившие основные средства, в целях налогообложения прибыли учитывать ту стоимость (остаточную или рыночную) основных средств, которая является большей на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей налогообложения  прибыли разрешено применение двух методов начисления амортизации  основных средств:

Ÿ линейного метода;

Ÿ нелинейного метода.

Методы и порядок расчета  сумм амортизации основных средств для целей налогообложения прибыли регламентируются ст. 259 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ вне  зависимости от установленного организацией в учетной политике для целей  налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении  зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую  амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. Для  остальных  объектов основных средств организация  вправе применять любой из двух методов.

Сумма амортизации для  целей налогообложения прибыли  определяется организацией ежемесячно в порядке, установленном НК РФ.

Для целей налогового учета  первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих  объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, в настоящее  время для целей налогового учета  не предусмотрена возможность последующей  оценки объектов основных средств, т.е. изменения их первоначальной стоимости  по результатам переоценки.

В соответствии с п.1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются  как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.