Бухгалтерский учет основных средств

 

 

2.4. Переоценка, ремонт, реконструкция, модернизация и инвентаризация основных средств

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

На практике переоценка основных средств может быть использована :

а ) для определения реальной рыночной стоимости основного средства;

б) привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

в) при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);

г) в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью  организаций. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

Переоценку основных средств  и нематериальных активов следует  проводить не чаще одного раза в  год на конец отчетного года. Если организация приняла решение  о переоценке основных средств или  нематериальных активов, входящих в  однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться  регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г ).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного  года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Таблица 4. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Дооценка: Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
1.1.	Увеличена первоначальная стоимость  основных средств	01	83/91.1
1.2.	Увеличена начисленная амортизация  основных средств	83/91.2	02
2. Уценка: Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
2.1.	Уменьшена первоначальная стоимость  основных средств	83/91.2	01
2.2.	Уменьшена начисленная амортизация  основных средств	02	83/91.1

 

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Ремонт объектов основных средств может производиться  силами самой организации (хозяйственным  способом) и/или силами сторонних  организаций (подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета  затрат на ремонт основных средств:

Ÿ фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

Ÿ фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;

Ÿ неравномерно производимые в течение отчетного года фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием их на расходы на производство.

При использовании первого  способа учета затрат на ремонт основных средств фактические затраты  по законченному ремонту основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  по дебету соответствующих счетов учета  затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

При использовании второго  способа организация может создавать  резервы предстоящих расходов, в  частности резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Для принятия решения об образовании резерва предстоящих расходов н ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Если по итогам отчетного  периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов.

По окончании указанных  ремонтных работ излишне начисленная  сумма резерва в качестве прочих доходов отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  в корреспонденции с кредитом 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий способ учета затрат на ремонт основных средств можно  использовать в случае, если организация  с начала года не успела создать  резерв расходов на ремонт основных средств.

В этом случае неравномерно производимые в отчетном периоде  фактические затраты на ремонт основных средств предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение отчетного года эти затраты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются на расходы по обычным видам деятельности.

При списании расходов будущих  периодов организация может выбрать  один из следующих способов:

Ÿ равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

Ÿ списание расходов пропорционально объему продукции.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции. 
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

Таблица 5. Корреспонденция счетов учета ремонта основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Расходы на ремонт списываются единовременно	20,25,26,44	10,70,69,60
2. Образование и использование  ремонтного фонда
2.1	Ежемесячные отчисления в ремонтный  фонд	20,25,26,44	96
2.2	Списание затрат за счет ремонтного фонда	96	10,70,69,60
2.3	Списание суммы превышения фактических  затрат	97	10,70,69,60
2.4	Списание суммы превышения ремонтного фонда	96	91.2
3. Отнесение затрат на расходы  будущих периодов
3.1	Списывается сумма фактических  затрат на ремонт	97	10,70,69,60
3.2	Ежемесячное списание затрат на себестоимость  продукции	20,25,26,44	97

 

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. (ст. 257 НК РФ)

Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ)

То есть, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Фактические затраты  на модернизацию, реконструкцию и  техническое перевооружение основных средств предварительно отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, счетами по учета материально-производственных запасов и др.

При этом затраты  на модернизацию и реконструкцию  объекта основных средств после  их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в  результате модернизации и реконструкции  улучшаются (повышаются) первоначально  принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

Инвентаризация  проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).

До начала инвентаризации проводится проверка:

1. инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
2. технических паспортов или другой технической документации;
3. документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны  неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией  собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных  данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

• основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;
• недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации - в годовом  бухгалтерском отчете.

Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Учтены выявленные излишки  основных средств	01	91
2. Учет недостачи основных  средств
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
2.2.	Списание амортизации по основному  средству	02	01-B
2.3.	Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01-B
3. Списание недостачи за  счет виновных лиц
3.1.	Остаточная стоимость	73-2	94
3.2.	Превышение рыночной стоимости	73-2	98
3.3.	Получена сумма в счет погашения  недостачи	50,51	73-2
3.4.	Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	98	91
4.	Списание недостачи за счет организации	91	01