Бухгалтерский учет основных средств

 
 
 

  

Отражена  стоимость строительных работ:

Дебет 08

Кредит 60 – на сумму  52527611,55 руб.

Списана подотчетная сумма, связанная с  приобретением основных средств:

Дебет 08

Кредит 71 – на сумму 44190 руб.

Отражены  затраты по государственной регистрации:

Дебет 08

Кредит 76 – на сумму 2208000 руб.

Переведен молодняк в основное стадо:

Дебет 08

Кредит 11 – на сумму 8294834,93 руб.

Отражены  расходы по эксплуатации собственных  машин и оборудования:

Дебет 08

Кредит 23 – на сумму 1499644,18 руб.

Списана стоимость материалов собственного производства:

Дебет 08

Кредит 20 – на сумму 184216,45 руб.

Списаны материалы на строительство:

Дебет 08

Кредит 10 – на сумму 5027825,91 руб.

Начислена заработная плата работникам, участвующим в строительстве основных средств:

Дебет 08

Кредит 70 – на  сумму 411797 руб.

Начислен  ЕСН, взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний:

Дебет 08

Кредит 69 – на сумму 42944,29 руб.

Основные  средства  введены в эксплуатацию в сумме фактических затрат:

Дебет 01

Кредит 08 – на сумму 69922278,68 руб.

    Сальдо  начальное составляло 3572877,94 руб., а в результате проделанных операций сальдо конечное составило 3891663,54 руб. 

3.5 Учет  амортизации основных средств 

     В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

     Амортизация объектов основных  средств производится одним из  следующих способов начисления  амортизационных начислений:

линейный;

1. способ уменьшаемого остатка;
2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Один из способов применяется  к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

    Определение срока полезного  использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя:

  - из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

  - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово предупредительных видов ремонта;

  - нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

     В течение срока полезного  использования объекта основных  средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта  на реконструкции и модернизации  по решению руководителя организации  и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

     Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется:

  - при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

  - при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

  - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

  - при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

          Амортизационные отчисления по  объекту основных средств начинаются  с 1 -го числа месяца, следующего  за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

          В ОАО «Племзавод «Дружба» для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

     Начисленную сумму по собственным  основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     По основным средствам, сданным  в текущую аренду, сумма амортизации  отражается по дебету счета  91 «Прочие доходы и расходы»  и кредиту счета 02 (если арендная  плата формирует операционные  доходы), а по основным средствам  непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

     По объектам жилищного фонда,  внешнего благоустройства и другим  аналогичным объектам (лесного и  дорожного хозяйства, специализированным  сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

     При выбытии собственных основных  средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

     Аналитический учет по счету  02 «Амортизация основных средств»  ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных  средств.

     Накопление и использование амортизационного  фонда в бухгалтерском учете  не отражаются. Как уже отмечалось, организация вправе выбирать  способ начисления амортизации. 

    Амортизация основных средств в ОАО «Племзавод «Дружба» начисляется линейным способом по нормам, исчисленным исходя из принятых сроков полезного использования:

      - 1 группа – срок использования  до 3-х лет ;

      - 2 группа – срок использования  от 3-х до 15-ти лет;

      - 3 группа – срок использования  свыше 15 лет.

      По земельным участкам и объектам жилищного фонда амортизация не начисляется.

    Малые предприятия в соответствии с  Федеральным законом «О государственной  поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять  ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

    За 2008 год на предприятии происходили  начисления и списания амортизации, что отражает таблица 6. 
 
 

    Таблица 7 - Схема учетных записей по счету 01 «Основные средства» за 2008 год в ОАО «Племзавод «Дружба» 

 

    Списана амортизация по основным средствам:

    Дебет02

    Кредит 01 – на сумму 5326138 руб.

    Начислена амортизация по основным средствам  основного производства:

    Дебет 20

    Кредит 02 – на сумму 8263594 руб.

    Начислена амортизация по основным средствам  вспомогательного производства:

    Дебет 23

    Кредит 02 – на сумму 2135679 руб. 

    Начислена амортизация по общехозяйственным  основным средствам:

    Дебет 26

    Кредит 02 – на сумму 969365 руб.

    Сальдо  начальное составляет 72606051,50 руб., а  в результате проделанных операций сальдо конечное составило 78648552,06 руб. 
 

     3.6 Бухгалтерский учет ремонтов основных средств 

    С целью поддержания основных средств  в рабочем состоянии на предприятии  производят капитальный, средний и  текущий ремонты основных средств  в соответствии с планами и графиками производства работ. В зависимости от способа производства работ различают ремонт, осуществляемый путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ) и своими силами (хозяйственный способ).

    В соответствии с действующими нормативными документами фактические затраты по всем видам ремонтов основных средств включаются в затраты предприятия без налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда осуществляется ремонт основных средств, приобретенных для производства продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость.

    При формировании учетной политики предприятие  может выбрать один из следующих  предусмотренных законодательством  способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

1. по фактическим затратам;
2. с использованием счета расходов будущих периодов;
3. путем создания резерва на проведение ремонта.

Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание:

1. структуру основных производственных фондов;
2. сложность ремонта;
3. периодичность проведения ремонта;
4. стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта.