Бухгалтерский учет основных средств

     Стоимость основных средств, поступивших  в качестве вклада в уставный  капитал, оформляют бухгалтерскими  записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а  также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Безвозмездно  принятые основные средства приходуют  по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Следовательно, по безвозмездно  принятым основным средствам  составляются следующие бухгалтерские  записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на первоначальную

Кредит  счета 98 «Доходы будущих периодов»           стоимость 
 

Дебет счета 01 «Основные средства»   на первоначальную

Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»      стоимость 
 
 

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)    ежемесячно

 Кредит  счета 02 «Амортизация основных  средств»   на сумму амортизации 

Дебет счета 98«Доходы будущих периодов»  ежемесячно

Кредит  счета 91 « Прочие доходы и расходы»     на сумму амортизации 

     При выбытии основных средств  накопленная амортизация по объекту  списывается в уменьшение его  первоначальной стоимости. При  этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

     При выбытии основных средств  вследствие продажи, по причине  ветхости, морального износа, безвозмездной  передачи остаточная стоимость  объекта списывается со счета  01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

    Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». 

    Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»   на сумму

Кредит  счета 01 «основные средства»            амортизации  объекта

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»       на остаточную

Кредит счета 01 «Основные средства»              стоимость объекта 

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»    на расходы

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»           по

                                                                                                            демонтажу                                                                                                 

Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» объекта    

Кредит  других счетов                                                                         

                                                                                              на   стоимость,                            

Дебет счета 10 «Материалы»     полученную от

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы»   списания объекта 

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»   на сумму

Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки»  прибыли от списания объекта 
 

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»     на сумму

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы»    убытка от списания объекта 

    При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др.

    При безвозмездной передаче основных средств  их остаточную стоимость списывают  с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Основные  средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

    Вместо  двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, можно составить одну запись:

Дебет счета 58 — на согласованную стоимость;

Кредит  счета 01 — на остаточную стоимость;

Кредит  счета 91 — на превышение согласованной  стоимости над остаточной;

Дебет счета 91 — на превышение остаточной стоимости над согласованной.

    Основные  средства, внесенные по договору простого товарищества, оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу.

По окончании  отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

    Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

    Для учета выбытия основных средств  к счету 01 «Основные средства»  может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    ОАО «Племзавод «Дружба» за 2008 г. проводило ряд операций по учету основных средств, которые отражает таблица 5, 6.

    Таблица 5 – Схема учетных записей по счету 01 «Основные средства» за 2008 год в ОАО «Племзавод «Дружба»

 

    Переданы  основные средства в аренду:

    Дебет 01-1             

    Кредит 01-2 – на сумму 40517632,66 руб.

    Возвращены  основные средства из текущей аренды:

    Дебет 01-2

    Кредит 01-1 – на сумму 59791916,66 руб.

    Введены в эксплуатацию основные средства:

    Дебет 01

    Кредит 08 – на сумму 69922278,68 руб.

    Сальдо  начальное составляет 216313769,16 руб., в результате проделанных операций конечное сальдо составило 266961763,84 руб. 
 

    Таблица 6 – Схема учетных записей по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» за 2008 год в ОАО «Племзавод «Дружба»