Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

работ по текущему ремонту предусматривает смазку и 

регулировку отдельных  узлов и деталей, замену некоторых

из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов 

основных средств (зданий, сооружений и пр.)

устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта 

(побелка, покраска  и пр.) .

   Средний  ремонт по сложности и периодичности

занимает промежуточное  положение между текущим и 

капитальным ремонтом. Его назначение – продлить

межремонтный  период до очередного капитального

ремонта.

   Под капитальным  ремонтом понимается:

   для оборудования  и транспортных средств – полная

разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей  и 

узлов, замена или  восстановление всех изношенных

деталей и узлов  на новые и более современные, сборка,

регулирование и испытание агрегата;

   для зданий  и сооружений – смена изношенных 

конструкций и деталей или замена их на более прочные и

экономичные, улучшающие эксплуатационные

возможности ремонтируемых  объектов, за исключением 

полной замены основных конструкций, срок службы

которых в данном объекте является наибольшим (каменные

и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей,

опоры мотов  и пр.) .

   Основным  первичным документом, согласно 

которому определяются объем работ по капитальному

ремонту, его  сметная стоимость и продолжительность,

является дефектная  ведомость. На ее основании служба

главного механика выписывает наряд – заказ в  трех

экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в 

указанной службе и используется как основной источник

информации для  оперативного контроля за выполнением 

ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления

организации его  аналитического учета.

   Первичными  документами при осуществлении  работ 

на отдельные  виды ремонта являются:

   требования-накладные  (ф. № М-11) , выписываемые 

в двух экземплярах. Один остается на складе как основание

для списания с  подотчета работника склада запасных

частей, других товарно-материальных ценностей. Второй

экземпляр используется в ремонтном цехе для их

оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-

накладной, подписанные  материально ответственными

лицами склада и цеха потребителя, сдаются в  бухгалтерию 

для текущего контроля за формированием издержек на

отдельные виды ремонта основных средств;

   наряды  на заработную плату ремонтным  рабочим. 

   Аналитический  учет затрат на капитальный ремонт

ведется в карточке многографной формы, открываемой на

отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код) .

Под этим шифром в постатейном разрезе формируются 

затраты в процессе осуществления данного ремонта:

стоимость запасных частей, материалов, заработной платы

– основной и  дополнительной – ремонтных рабочих,

начислений на их заработную плату, а также 

общепроизводственные  и общехозяйственные расходы.

   Синтетический  учет затрат по текущему ремонту  при 

незначительных  объемах работ может предусматривать

прямое отнесение  издержек на счета производства и 

обращения: Д-т 20,44 и др. К-т 10,12,70 и др.

   На рассматриваемом  предприятии как правило 

создается резерв для финансирования ремонта отдельных 

видов основных средств исходя из своих возможностей

(Применяем счет 89 “Резерв предстоящих расходов  и 

платежей” , субсчет 1 “Резерв на проведение ремонтов

основных средств” ) . При этом в учете делаются записи: Д-

т 20 (25) К-т 89-1 400000.

   Фактические  расходы на ремонт, произведенный

организацией  в течение года, списываются за счет этого 

резерва: Д-т 89-1 К-т 10,12,70,69 338000.

   В конце  года была проведена инвентаризация  по 

данному резерву. Излишне начисленный резерв

присоединяют  к балансовой прибыли, так как  остатка 

резерва на конец года не должно быть: Д-т 89-1 К-т 80

62000.

   Если  бы сумма начисленного резерва  оказалась ниже 

фактически произведенных  затрат в отчетном году (300000)

, то сумму  разницы списали бы на счет 31 “Расходы 

будущих периодов” : Д-т 31 К-т 20 38000.

   В следующем  отчетном году эта сумма была  бы 

списана по мере создания резерва на соответствующие 

цели: Д-т 89-1 К-т31 38000.

   В последней  ситуации возможен и другой  вариант 

по ремонту  основных средств. Достаточно в конце  года

сделать дополнительную запись по доначислению резерва

на сумму разницы  между фактически произведенными

расходами и  созданным резервом на эти цели. В любом 

случае для  подобной корректировки в приказе  по учетной 

политике должен быть предусмотрен соответствующий 

выбор.

   При значительных  объемах, достаточной степени 

сложности, неравномерном  выполнении ремонтных работ 

в течении года, организация в качестве учетной  политики

может формировать  ремонтный фонд как источник их

финансирования. (Применяя счет 89, субсчет 2 “Ремонтный

фонд” ) .

   Отчисления  в ремонтный фонд производятся 

ежемесячно исходя из планируемой сметы затрат на все 

виды ремонта, с включением в себестоимость  продукции 

(работ, услуг) : Д-т 25,26 К-т 89-2 Фактические затраты  на 

отдельные виды ремонта, проводимого собственными

силами организации, учитывают по Д-ту активного счета 

23 “Вспомогательные  производства” . На основании 

первичных документов (нарядов по начислению

заработной платы, требований на отпуск запасных частей,

и т.п.) в учете делается запись: Д-т 23 К-т 10-5,70 По

окончании ремонтных  работ составляется акт приемки  – 

сдачи отремонтированных  и модернизированных объектов

(ф. № ОС-3) . Учтенные затраты (за минусом  стоимости 

материалов, полученных при ремонте от разборки)

списываются за счет ремонтного фонда: Д-т 89-2 К-т 23.

   Если  ремонтный фонд не создается,  то учтенные 

затраты списываются  сразу ан потребителей: Д-т 20,25,44

К-т 23.

   При подрядном  способе ведения работ принятые 

счета к оплате: Д-т 20,25,44,89-2 К-т 60,76.

   Погашение  указанных обязательств перед 

подрядными организациями: Д-т 60 К-т 51.

   По окончании  отчетного года также производится 

корректировка учтенных сумм по счету 89-2 исходя из

фактического  объема выполненных работ и принятого 

варианта учетной политики.

   2.4 Учет  выбытия основных средств

   Основные  средства выбывают из организации  в 

результате:

   продажи; 

   списания  или ликвидации;

   передачи  в виде вклада в уставный  капитал других 

организаций;

   безвозмездной  передачи;

  по другим причинам.

   Согласно  Инструкции по применению Плана  счетов 

бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной 

деятельности  предприятий, выбытие основных средств 

отражается развернуто: по Д-ту счета 47 – первоначальная

(восстановительная)  стоимость и затраты, связанные с

выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка  и 

др.) , а по К-ту счета 47 – сумма износа, выручка, стоимость 

оприходованных  материальных ценностей. Всякое

движение основных средств (прием, передача, внутреннее

перемещение) оформляется актом приемки-передачи

основных средств (форма № ОС-1) .

   Чтобы  проиллюстрировать этот раздел  учета 

основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из

хозяйственной деятельности ООО “Карьера” .

   I. В ноябре 1999 г. реализовался объект основных

средств за 150000 руб. (включая НДС) . Восстановительная 

стоимость объекта  – 200000 руб., износ – 60000 руб. Ранее 

при приобретении этого объекта НДС был возмещен из

бюджета. Затрат по реализации не было.

   В бухгалтерском  учете были произведены

следующие записи: Д-т 47 К-т 01 200000 – списана 

восстановительная стоимость основного средства; Д-т 02

К-т 47 60000 – списан начисленный за время эксплуатации

износ; Д-т 62 К-т 47 150000 – отражена задолженность 

покупателям (с  НДС) ; При реализации основных средств,

при приобретении которых входной НДС был возмещен,

налогооблагаемой  базой является договорная стоимость.

Если же реализуется  объект основных средств,

оприходованный  в свое время с НДС, то НДС 

рассчитывается  в соответствии с пунктом 50 Инструкции

№ 39.

   Д-т 51 К-т 62 150000 – поступили денежные 

средства; Д-т 47 К-т 68 25000 – начислен НДС (150000х 16,

67%) ; Д-т 80 К-т  47 15000 – получен убыток от реализации 

основных средств.

   Согласно  пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от

реализации основных средств не уменьшает 

налогооблагаемую  прибыль. Поэтому, прибыль при расчете 

налогооблагаемой  базы следует скорректировать по строке

4.7 Справки. 

   В соответствии  с пунктом 93 Методических 

указаний по учету основных средств списание и

ликвидация в  случае морального и (или) физического 

износа являются одним из способов выбытия основных