Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретённых  за плату, признаётся сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).

     В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические  затраты организации на их доставку и приведение в рабочее состояние.

     Первоначальная  стоимость основных средств может  изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации и переоценке объектов.

     Первоначальное  оформление основных средств в организации  происходит в зависимости от ее организационно - правовой формы.

     Восстановительная стоимость – это стоимость  их воспроизводства на определённую дату. Обычно восстановительная стоимость  определяется путём пересчёта первоначальной стоимости (либо восстановительной  стоимости, если объект уже переоценивался), путём индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтверждённым рыночным ценам. Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта. Если организация решает переоценить группу основных средств, то это необходимо будет делать регулярно.

     Результаты  проведённой переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском  учёте обособленно. Они не включаются в отчётность предыдущего года, а  используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

     Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 «Основные средства», кредитуют счёт 83 «Добавочный капитал»). Порядок учёта переоценки основных средств определён ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

     Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода.

     При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации (Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

     Для определения остаточной стоимости  необходимо из первоначальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основных средств. Именно по этой стоимости они отражаются в бухгалтерском балансе.

     При учёте основных средств их движение оформляется при помощи стандартных  документов.

     Поступление основных средств на предприятие может осуществляться: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

     Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

     Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться  другим, вновь поступившим  основным  средствам  не ранее,  чем  через  5  лет после выбытия. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.  
 

2. Учет поступления и выбытия основных средств на ЗАО «Аист»

 
 

     Поступление основных средств на предприятие  может осуществляться: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

     В ЗАО  «Аист» поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт о приеме-передачи объекта основных средств в одном экземпляре на каждый объект в отдельности (ф. № ОС-1) (Приложение К). Акт утверждает руководитель. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию, где на основании акта открывают инвентарную карточку (ф. № ОС-6) (Приложение Л).

     Основные  средства поступают в организацию  и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     Рассмотрим  порядок поступления основных средств на ЗАО «Аист».

     Организация приобрела холодильную камеру стоимостью 59000 руб., в т.ч. НДС  - 9000 руб. Для доставки холодильной камеры фирма воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость доставки - 4720 руб. Основное средство введено в эксплуатацию. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

     В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

     Все расходы по приобретению основных средств, не требующих монтажа, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», поэтому делается запись

     Д 08 К 60 на сумму 50 000 руб. – приобретение основного средства.

     Д 19 К 60 на сумму 9 000 руб. - НДС,

     Д 08 К 60 на сумму 4 720 руб. - стоимость услуг по доставке основного средства.

       Д 01 К 08 на сумму 54 720 руб. - сумма фактических затрат на приобретение холодильной камеры.

     Д 60 К 51 на сумму 59 000 руб. - денежные средства, перечисленные поставщику за основное средство.

     На  предприятии объекты основных средств  выбывают по следующим причинам:

• списание в случае морального и физического износа;
• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

     Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание, решением руководителя ЗАО «Аист» создана постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств – кладовщик, заведующий склада, и главный бухгалтер организации. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт на списание основных средств» (форма № 0С-4) (Приложение М). В нем указывается наименование объекта, год изготовления, дата поступления и ввод в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, амортизация, обоснование необходимости списания с баланса.

     Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Поэтому выбытие отражается следующими записями:

     Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

     К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

     Д-т 01 «Основные средства»

     К-т  01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму восстановительной  стоимости выбывающего объекта.

     Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Рассмотрим  порядок выбытия основных средств на ЗАО «Аист».

     В марте 2008 года ЗАО «Аист» продает морозильную камеру за 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). Первоначальная стоимость морозильной камеры — 700 000 руб. Сумма начисленной по ней амортизации — 250 000 руб. Расходы на демонтаж камеры составили 15 000 руб.

     В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

     Д 76 К 91-1 на сумму 600 000 руб. - отражена выручка от продажи станка;

     Д 51 К 76 на сумму 600 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

     Д 91-2 К 68 субсчет "Расчеты по НДС" на сумму 100000 руб. - начислен НДС;

     Д 01 субсчет  "Выбытие основных средств" К 01 на сумму 70 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка;

     Д 02 К 01 субсчет "Выбытие основных средств" на сумму 250 000 руб. -списана сумма амортизации, начисленной по станку;

     Д 91-2 К 01 субсчет "Выбытие основных средств" на сумму 450 000 руб. (700 000 — 250 000) - списана остаточная стоимость станка;

     Д 91-2 К 10 на сумму 15 000 руб. - списаны расходы на демонтаж станка;

     Д 91-9 К 99 на сумму 35 000 руб. (600 000 — 100 000 — 450 000 — 15 000) - определена прибыль от продажи станка. 
 

3. Учет амортизация основных средств на ЗАО «Аист»

 
 

     Амортизация – это экономический механизм погашения стоимости основных средств  путем включения в издержки производства.

     ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств:

• Линейный способ;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

     Амортизация объектов основных средств на ЗАО «Аист»  начисляется линейным способом. Амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, когда основное средство было введено в эксплуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока использования объекта.

     Амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 20 000 рублей. Объекты ниже этой цены, как только переданы в эксплуатацию, сразу списываются на затраты.

     Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

     Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

     При выбытии основных средств сумму  амортизации по ним списывают  в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита 01 «Основные средства».

     Рассмотрим  порядок начисления амортизации линейным способом на ЗАО «Аист».

     ЗАО «Аист» приобрело холодильный аппарат  для использования в основном производстве.

     Первоначальная  стоимость холодильного аппарата - 300 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

     Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

     Следовательно, годовая сумма амортизации составит 60 000 руб. (300 000 руб. * 20%).

     Ежемесячно  в течение пяти лет бухгалтер  будет делать проводку:

     Д 20 К 02  - 5000 руб. (60 000 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц. 
 

4. Учет затрат на восстановление основных средств  на ЗАО «Аист»

 
 

     Восстановление  объекта основных средств на ЗАО «Аист» осуществляется посредствам ремонта, модернизации и реконструкции. Перед началом ремонта оформляются инженерно-техническими службами организационно-распорядительные документы, подтверждающие необходимость проведения ремонтных работ: