Кроме того, если организация при ведении  налогового учета будет использовать доработанные унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, или самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, то перечень этих форм также необходимо утвердить в качестве приложения к учетной политике.

     В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пп. 5, 13, 17, 18) в Приложение 1 предлагается таблица расчетов разниц, которая  может быть использована как регистр  аналитического учета (17, С.48). В таблице  представлен широкий, но не исчерпывающий перечень разниц, которые могут возникнуть в налоговом учете.

     В таблице выделено три раздела:

     -    учет постоянных разниц;

     -    учет временных вычитаемых разниц;

     -    учет временных налогооблагаемых  разниц.

     На  основании суммы разницы и  ставки налога рассчитываются:

     -  постоянные налоговые обязательства  (раздел № 1), на основе которых  корректируется сумма налога  на прибыль текущего периода;

     -   отложенные налоговые активы (раздел  № 2), на основе которых рассчитывается  текущий налог на прибыль и уменьшается налога на прибыль в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах;

     - отложенные налоговые обязательства  (раздел № 3), на основе которых  рассчитывается текущий налог  на прибыль и увеличивается  налога на прибыль в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах.

     Учет  разниц ведется по видам доходов  и расходов (графа 2), счетам бухгалтерского учета (графа 3), суммам, отражаемым в  бухгалтерском и налоговом учете (графа 4 и 5) и суммам разниц (графа 6). В графе 3 таблицы указаны счета бухгалтерского учета, на которых формируются указанные разницы в соответствии с требованием пункта 13 ПБУ 18/02. Следует отметить, что эти счета должны формировать финансовый результат деятельности организации, а расходы должны включаться в себестоимость продукции, работ, услуг, реализованных материалов, товаров, имущества.

     Регистр аналитического учета постоянных и  временных разниц составляется с  учетом разниц, которые сложились  на начало отчетного периода.

     Данные  из таблицы расчета разниц (Приложение 1) переносятся в таблицу (Приложение 2), в которой составляются сводные проводки по счетам 68 «Расчеты с бюджетом по налогам» и 99 «Прибыли и убытки», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Предлагаемая форма сводного регистра синтетического учета постоянных и временных разниц, с учетом изменения их суммы в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом, приведена в Приложение 2. В автоматизированном учете можно создать выходные отчетные формы по образцу форм, приведенные в Приложение 2 и таблице (Приложение 1).

     В графе 2 и разделе 1 Приложения 2 отражаются постоянные обязательства, в разделе 2 - отложенные налоговые активы (вычитаемые временные разницы), в разделе 3 - отложенные налоговые обязательства (налогооблагаемые временные разницы). В графах 3 и 4 указываются итоговые суммы разниц предыдущего отчетного периода и текущего отчетного периода (графа 3 минус графа 4). В графу 3 и 4 переносятся итоговые данные из таблицы (Приложение 1). В графе 5 отражается результат вычитания разниц текущего периода из разниц предыдущего периода.

     В графе 7 с учетом ставки налога на прибыль (графа 6) отражаются суммы сальдо отложенные активов и обязательств на конец  текущего периода. В графе 8 отражаются суммы сальдо отложенных активов и обязательств на конец предыдущего периода (начало текущего периода). В графе 9 отражается изменение сальдо активов и обязательств, на основе которых составляются проводки в бухгалтерском учете текущего периода.

 

2. Практика  организации учета налога на прибыль в ОАО «КАМАЗ-Дизель»

2.1.    Характеристика учетной  политики в целях  налогообложения

в ОАО «КамАЗ-Дизель»

     В учетной политике ОАО «КамАЗ-Дизель»  для целей налогообложения устанавливается  порядок ведения налогового учете  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов.

     Согласно  учетной политике ОАО «КамАЗ-Дизель», утвержденной на 2008 год, в целях налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы  признаются по методу начисления. По остальным  налогам и сборам выручка (доход) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества определяется по мере оплаты. День оплаты является датой возникновения налогового обязательства

     Расходы на проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок относятся на расходы, связанные с производством и реализацией. Фонд НИОКР не создается.

     В целях контроля за формированием  показателей, учитываемых при расчете  налоговой базы, в налоговых регистрах  указывается источник информации (первичные  документы, регистры бухгалтерского учета, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и др.).

     При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией, включаются суммы  комиссионных сборов и расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), а также арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В целях налогообложения прибыли указанные расходы признаются на дату предъявления налогоплательщику документов.

     Исчисление квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной  нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода.  Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

     При уплате налогов и сборов в первоочередном порядке уплачивается основная сумма задолженности (недоимка), а пени уплачиваются после погашения основной задолженности в полном объеме.

     Погашение недоимки начинается с задолженности  за последний налоговый (отчетный) период, если иное не указано в платежных  документах.

     Начисление  налога на прибыль осуществляется ежеквартально с уплатой авансовых платежей в бюджет, в течение квартала исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

     Начисление  и уплата налоговых платежей в  бюджет и государственные внебюджетные фонды производится ОАО «КАМАЗ-Дизель» самостоятельно.

     В целях налогообложения прибыли  начисление амортизации основных средств  осуществляется линейным способом по амортизационным группам согласно Классификации Правительства РФ и в соответствии с нормами амортизации, определенными ОАО «КАМАЗ-Дизель» самостоятельно исходя из срока полезного использования.

     Начисление  амортизации по нематериальным активам  осуществляется линейным способом.

     В целях налогообложения прибыли  при расчете амортизации основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3.

     В целях налогообложения прибыли  при списании материалов на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг) применяется метод оценки по средней себестоимости.

     Для целей налогообложения прибыли  отнесение прямых расходов на остатки   незавершенного   производства   (НЗП)   производится   по   данным  
бухгалтерского учета в сумме оценки НЗП по ограниченной нормативной себестоимости с разделением на прямые и косвенные расходы. Сумма амортизации в ограниченной нормативной себестоимости НЗП по статье общепроизводственные расходы определяется согласно плановой доле амортизации в общепроизводственных расходах.

     Отнесение прямых расходов на остатки готовой продукции и остатки товаров отгруженных производится по данным бухгалтерского учета в сумме оценки по фактической себестоимости с разделением на прямые и косвенные расходы.

     Сумма амортизации в фактической себестоимости остатков готовой продукции и остатков товаров отгруженных определяется согласно фактической доле амортизации в общепроизводственных расходах за отчетный месяц.

     Для целей налогообложения прибыли  списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг осуществляется по себестоимости единицы.

     По  результатам проведенной на последний  день отчетного (налогового) периода  инвентаризации дебиторской задолженности  создается резерв по сомнительным долгам.

     Резерв  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию автомобильной техники не создается.

     Убытки, полученные в предыдущем налоговом  периоде (предыдущих налоговых периодов), уменьшают налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму  полученного убытка. Предельная величина уменьшения налоговой базы текущего налогового периода не должна превышать 30 процентов.

     Метод оценки покупных товаров при их продаже (отпуске) определяется по средней стоимости.

     В целях налогообложения прибыли  предельная величина начисленных по долговым обязательствам процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной   15  процентов по

     долговым  обязательствам в иностранной валюте.

     В целях равномерного учета предстоящих  расходов на оплату отпусков работников в ОАО «КАМАЗ-Дизель» создается резерв на оплату отпусков. При этом составляется специальный расчет, в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

     Расходы на оплату услуг банков учитываются  в составе внереализационных  расходов.

     Формы регистров налогового учета, порядок  отражения в них данных налогового учета утверждаются руководителем  организации и являются приложениями к учетной политике организаций для целей налогообложения. Основные регистры по налоговому учету в ОАО «КАМАЗ-Дизель» перечислены в приложении 9 к Положению об учетной политике ОАО «КАМАЗ-Дизель» (Приложение 3).

     Налоговый учет в ОАО «КАМАЗ-Дизель» ведется  с использованием аналитических регистров налогового учета согласно приложению 9 к Положению об учетной политике ОАО «КАМАЗ-Дизель».

2.2. Особенности отражения  налога на прибыль  в бухгалтерском  учете

     До  сих пор в бухгалтерском учете  организации отражали налог на прибыль, который рассчитывали по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Начисляли этот налог бухгалтерской проводкой:

     Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

     Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

     Однако  ПБУ 18/02 принципиально изменило этот порядок. Теперь, прежде чем на счете 68  «Расчеты по налогам и сборам» отразить сумму «реального» налога, необходимо рассчитать налог на бухгалтерскую прибыль. Для этого налоговую ставку умножают на ту сумму, что указана по строке 140 Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Этот налог ПБУ 18/02 называет условным расходом. Условный расход отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

     Дебет 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»,

     Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражен условный расход по налогу на прибыль.