Бухгалтерский учет кредитов и займов

     Еще займ отличается от кредита тем, что по договору займа могут передаваться в собственность как деньги, так и иные активы, а по кредитному договору можно передавать исключительно денежные средства, и не в собственность, а лишь во временное пользование.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Учет кредитов  и займов

     Учет  полученных организацией заемных средств  регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н).

     Для отражения краткосрочных кредитов и займов Планом счетов предусмотрен сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для учета заемных средств, оформленных на период свыше 12 мес., — сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Задолженность организации по кредитам и займам признается в составе кредиторской задолженности при условии фактического поступления денежных средств или других вещей в соответствии с кредитным договором или договором займа. При этом в ПБУ 15/2008 приводятся критерии разделения обязательств по кредитам и  займам в зависимости  от сроков их погашения. Эти критерии, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, общеизвестны. Разграничение кредиторской задолженности, по полученным кредитам и займам по срокам предусматривается не только в бухгалтерской отчетности, ной на стадии отражения данных операций по счетам бухгалтерского учета.

     Согласно  ПБУ 15/2008 задолженность организации  по кредитам и займам разделяется  на краткосрочную и долгосрочную.

     Краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 мес.

     Долгосрочной  считается задолженность по полученным займам В кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес.

     Кроме перечисленных критериев подразделения  обязательств по кредитам и займам, применяется другой признак их группировки ~ в зависимости от соблюдения сроков их погашения. ПБУ 15/2008 выделяет срочную и просроченную задолженность.                                                                                                                                                                                                                                                                                         

     Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой не наступил по условиям договора  или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. 

     Просроченной  считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком их погашения согласно условиям договора.

     Указанная информация необходима для аналитических целей, и ее формирование предполагает использование регистров бухгалтерского учета, в которых отдельно отряжаются долгосрочные и краткосрочные обязательства по кредитам и займам.

     ПБУ 15/2008 устанавливает право организации  переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную задолженность по кредитам и займам, если по условиям договора кредита остается не более 365 дней до погашения основной суммы долга.

     Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную  отражается по счетам бухгалтерского учета следующим образом:

     при получении денежных средств по договору долгосрочного кредита:

     Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

     К-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме  долга»;

     при переводе задолженности по полученному кредиту из долгосрочной в краткосрочную задолженность:

     Д-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме  долга»

     К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет "Расчеты по основной сумме долга*.

     Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную  предусматривается в учетной политике организации.

     Если  организация не предусматривает  операции по переводу долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную, то долгосрочные заемные обязательства учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения срока их погашения, что также отмечается в учетной политике.

     Приведенная выше характеристика кредитов и займов основана на учетной информации, формирование которой связано с этапным отражением хозяйственных операций по данным объектам. Учетная процедура по отражению займов и кредитов включает:

     1)документальное оформление и учет полученных кредитов и займов (основной суммы долга); 2) учет затрат, связанных с привлечением займов и кредитов; 3) документальное оформление и учет возврата кредитов и займов.

     Основная  сумма обязательств по полученным займам и кредитам отражается в учете  организации-заемщика в сумме, соответствующей  условиям  договора займа (кредитного договора), и считается кредиторской задолженностью.

     Первичным документом, подтверждающим получение  кредита на счет, является выписка  банка по расчетному счету, а при     получении кредита в кассу  организации — приходный кассовый ордер. Получение ценностей по договору займа подтверждается накладной типовой формы первичного учета.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         

     Согласно  ПБУ 15/2008 заемщик учитывает сумму основного долга в соответствии с условиями договора займа и кредита в сумме фактически поступивших денежных средств и материальных ценностей в стоимостной оценке.

     Для учета основной суммы долга по займам и кредитам открывается отдельный субсчет «Расчеты по основной сумме долга» к сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Зачисление  на расчетный счет полученного краткосрочного кредита отражается записью:

     Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

     К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

     Аналогичные записи отражения задолженности  по краткосрочным займам и кредитам производятся, если имеет место их получение в кассу организации или зачисление кредита на специальные, валютные счета организации. Отметим, что кредит сч. 66, субсчет «Основная сумма долга», и 67, субсчет «Основная сумма долга», корреспондируют с дебетом сч. 07, 08, 10, 41, 50, 51, 52, 55, 60, 66, 68 и т.д., что объясняется многообразием материальных ценностей, являющихся объектами коммерческого кредитования по договорам займа.

     В соответствии с ПБУ 15/2008 порядок  учета основной суммы долга и  затрат по получаемым кредитам и займам различен. Именно этим объясняется необходимость предусмотреть соответствующие субсчета в рабочем плане счетов.

2.2 Учет расходов по кредитам и займам.

     Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     Перечень  затрат, связанных с получением и  использованием займов и кредитов, приводится в ПБУ 15/2008 (п. 3). Расходы по займам и кредитам включают:

     Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

     Дополнительные  расходы по займам:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные  расходы, непосредственно связанные  с получением займов (кредитов).

       Расходы по займам отражаются  в бухгалтерском учете обособленно  от основной суммы обязательства  по полученному займу (кредиту).

       Погашение основной суммы обязательства  по полученному займу (кредиту)  отражается в бухгалтерском учете  организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

     Основным  видом затрат являются проценты. Их размер и порядок начисления определяются условиями договора. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. ГК РФ предусматривает ежемесячную оплату процентов до дня возврата основной суммы долга. Однако договором может быть  предусмотрен иной порядок: с досрочным начислением процентов или с единовременным их начислением в конце срока кредита.

     Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства. Проценты по привлеченным займам и кредитам могут подлежать декапитализации или капитализации.

     По  общему правилу проценты по полученным заемным средствам декапитализируются, т.е. признаются расходами того периода, в котором они произведены. Эти затраты относятся к прочим расходам.

     При начислении процентов по полученным займам и кредитам производится бухгалтерская  запись:

     Д-т  сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

     К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам»,

     К-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты  по займам и кредитам».

     Если  организация использует полученные заемные средства для предварительной оплаты МПЗ, других ценностей,  работ, услуг а также выдачи авансов по заработной плате,   то расходу по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности.

     Проценты  по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, начисленные до принятия их к учету, включаются в их фактическую себестоимость:

     Д-т  сч. 15 «Засотовлипие  и приобретение материальных ценностей»

или д-т сч. 10 «Материалы»

     К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам»

или к-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

     После получения МПЗ и иных ценностей  дальнейшее начисление процентов и  осуществление иных расходов, связанных с обслуживанием кредитов и займов, отражаются в учете в общем порядке. 

     Затраты по полученным кредитам и займам, предназначенным  для финансирования приобретения инвестиционного  актива, должны включаться в стоимость этого актива.

     К инвестиционным объектам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие больших временных и финансовых затрат на приобретение или строительство.