Бухгалтерский учет кредитов и займов

     Включение процентов по полученным займам и  кредитам в первоначальную стоимость актива (т.е. капитализация) осуществляется только при соблюдении следующих условий:

     •   документальное подтверждение расходов, связанных с приобретением или строительством инвестиционного актива;

     •    подтверждение о фактических  сроках проведения работ или операций по приобретению инвестиционного актива;

     •    наличие сведений о фактических  суммах затрат по займам и кредитам.         

     В бухгалтерском учете производится следующие операции:                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        

     Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам»,

     К-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты  по займам и кредитам».

     В соответствии с ПБУ 15/2008 (п. 30, 31) включение  затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на наиболее раннюю из возможных дат:

     •    с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия актива к учету в качестве объекта основных средств или  имущественного комплекса;

     •    с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта: это возможно в том случае, когда фактическая эксплуатация инвестиционного актива начинается еще до принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. Далее сумма затрат, отнесенная на стоимость актива, погашается при начислении по нему амортизации.

  Проценты, начисленные по указанным кредитам/займам после принятия к учету (или начала эксплуатации) актива, под которые он был выдан, относятся в учете на сч. 91, субсчет «Прочие расходы».

     Если  инвестиционный актив не подлежит амортизации, то затраты по полученному для  его приобретения или строительства  займу или кредиту признаются как текущие расходы организации  и относятся на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

     Если  организация приобретает инвестиционный актив за счет заемных средств, полученных не для приобретения этого объекта, а на иные нужды, то сумма процентов  за использование указанных заемных  средств включается в первоначальную стоимость объекта по средневзвешенной ставке, определяемой расчетным способом.

     Общая сумма затрат по полученным кредитам и займам, включаемых в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общую сумму затрат по полученным займам и кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде. Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов. 

   Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, включают расходы, связанные:

•   с оказанием заемщику юридических  и консультационных услуг;

•   осуществлением копировально-множительных работ;

•   оплатой налогов и сборов (в  случаях, предусмотренных законодательством);

•   проведением экспертиз;

•   потреблением услуг связи;

•   другими затратами, непосредственно  связанными с получением займов и  кредитов, размещением заемных обязательств.

     Отражение в учете дополнительных затрат, связанных  с получением кредитов и займов, может осуществляться одним из двух способов, предусмотренных в учетной политике организации в соответствии с ПБУ 15/2008:

1. отнесение в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место; 

   2) включение в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением к прочим расходам в течение срока погашения заемных обязательств.

     Возврат кредитов и займов отражается в бухгалтерском  учете организации-заемщика как уменьшение кредиторской задолженности  записью:

     Д-т  сч. 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»

     К-т  сч. 51 «Расчетные счета».

     Синтетический и аналитический учет займов и  кредитов осуществляются по каждому договору в разрезе субсчетов, открываемых дал учета основного долга и процентов за пользование кредитами и займами в Ведомости учета кредитов и займов. В данном регистре формируются сведения о сумме полученных кредитов и займов, основаниях операции; о сумме начисленных процентов по договору; их погашении с указанием сроков и первичного документа; о выполнении обязательств по возврату кредита (дата, первичный документ).

     В этих же регистрах может быть отражена информация о фактически начисленных суммах процентов за кредит, а также сумма процентов за пользование кредитом сверх установленных нормативов по НК РФ. В настоящее время предельный размер процентов за пользование кредитом устанавливается путем умножения учетной ставки ЦБ, увеличенной в 1,5 раза, и по валютным кредитам – 22%.

     Если  сумма фактически начисленных процентов превышает уровень приведенных ограничений, то эта сумма превышения считается налогооблагаемым расходом.

     Особенностью  и отличием договора займа является то, что заем может быть погашен  путем предоставления взамен исполнения обязательства отступного. Если организация погасит заем собственным имуществом, то данная операция считается реализацией. Суммой выручки в этой ситуации следует считать погашенную сумму займа. От этой величины рассчитывается подлежащий уплате в бюджет НДС.                                        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Кредит  выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

     Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

     Для рассмотрения сущности кредита следует  установить разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

     В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

     Коммерческие  банки предоставляют кредиты  в пределах имеющихся у них  кредитных ресурсов. В зависимости  от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

    Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так  как нестабильное положение в  экономике страны не дает никакой  гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

     Усложнение  банковской деятельности, внедрение  новых банковских услуг, требуют  укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны - внешний аудит, так и с внутренней - посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

     Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

     Правильный  бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность  использования заемных средств и методов кредитования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник/Под. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. – М.: ИНФРА – М, 2010 – 717 с.
2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.-717 с.
3. Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 5-е изд., перераб., и доп.-М.: Финансы и статистика, 2006.-768 с.: ил.
4. Положение по бухгалтерскому учету15/2008.
5. Теория бухгалтерского учета, под ред. Ю.А. Бабаева, М., Юнити, 2007.
6. Международные стандарты финансовой отчетности, В.П. Сиднева, М., Кнорус, 2007.
7. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России, Р.Г.Каспина, М., Бухгалтерский учет, 2006.
8. План счетов.